杨丽莎

摘 要 近年来，我国经济全球化发展趋势不断增强，各大企业均纷纷地开始关注以及重视风险导向审计。其作为一种全新的审计手段，在某种程度上为注册会计师审计打开了更加科学及合理化的局面。风险导向审计凭借自身的优势之处，将有限的审计资源集中于中、高风险的领域并优化资源配置，不仅促使审计质量水平显著提高，而且还使得审计风险水平显著下降，从而为企业开展风险评估提供一定的参考依据，尽早实现既定目标，从而有效促进企业可持续发展与进步。本文首先对企业风险导向审计的重要意义进行分析，然后剖析了新时期下企业风险导向审计存在的难点之处，最后据此提出了具体的解决对策，旨在为有效提高企业风险导向审计工作水平提供切实可行的依据以及参考。

关键词 企业 风险导向审计 难点 解决对策

一、引言

风险导向审计起源于20世纪六七十年代的西方国家。我国从90年代制定第一部审计准则开始就已经引用了风险导向审计的方法。但截至目前，仍有部分审计人员只有在对某些上市企业或国有大中型企业进行审计的时候，才会将风险导向审计应用于实际工作过程当中。即便如此，由会计师的整个行业作为主要依据加以判断，我国的审计模式尚处于传统的审计模式向风险导向审计模式转变的过渡阶段。在上述转变过程当中，常常会出现一些难以规避的问题或者错误，导致风险导向审计存在较多的难点。

二、新时期企业开展风险导向审计的重要意义分析

（一）使得审计独立性显著提高

风险导向审计最为突出的意义就是独立性显著升高，有效规避了人为因素对其产生的消极影响。基于科学合理的风险评估，以对审计目标以及任务加以确定，使得通过风险评估来确定审计计划与管理当局的授权之间进行有机结合，促使审计受人为因素的影响较少，审计的独立性显著提升。审计的独立性属于审计工作的生命线，能够为有效提高审计工作质量提供一定的依据，能够有效提高审计工作质量与水平。

（二）使得审计效率显著提高

由于现代风险导向审计模式是按照风险的大小开展审计计划的安排，从而制定具体的审计方案，均应对较高风险的领域给予高度关注与重视，而对于低风险领域的关注度较少。一般而言，较低风险领域占有各项管理活动比例较高。所以说，能够将有限的审计资源加以集中，用于高风险领域，能够对审计风险给予有效控制，从而在很大程度上促使审计工作效率显著提高。

（三）能够对审计风险给予更好地控制

审计风险导向模式主要是对被审计单位管理及其内控环境加以强调，主要包括对被审计单位的性质、行业状况、战略目标以及内控设计与执行等方面进行全面的了解。风险导向审计的应用将审计工作人员执行各项审计业务的切入点提高至一个更为全局化的层面，使其能够对重点审计领域进行有效的选择，进一步开展审计流程，在有效降低审计风险发生率的同时，也能够很好地对审计风险给予有效控制。

三、新时期企业风险导向审计的难点分析

新时期，现代企业风险导向审计存在着较大的难点，具体包括如下幾点：

（一）很多企业未建立完善的内控制度，这与风险导向审计的基本要求不相符

内控主要是被审计单位为了合理地确保财务报表的可靠性、经营效果以及法律法规的遵守，由治理层、管理层以及相关技术人员对公司管理制度、作业流程以及岗位职责等加以设计、与执行等。在开展风险导向审计工作过程中，注册会计师往往要对被审计单位的内控制度的内容进行全面把握与了解，从而对财务报表层次与认定层次的重大错报风险加以识别与评估。一个企业其内控意识较弱，那么在实际审计过程中往往存在着较多的困惑，在实际操作过程中往往会遇到各种各样的问题。因为企业并未构建一套完善的内控体系，企业提供的数据准确性会大打折扣，会计师在对被审计单位开展审计工作时，风险导向审计的实施效率就会显著下降。

（二）风险导向审计往往会使得审计成本水平显著提高

注册会计师在将审计证据收集范围加以扩大时，往往会消耗大量的时间和精力，而且还会将各种审计技术应用于其中。对资料收集以及分析能力的要求较高，还要求注册会计师在管理与数理统计等诸多方面拥有相关知识来作为保障。因此，在开展风险导向审计时，就会要求审计工作人员拥有较高的素质水平，而且还要具备丰富的实战经验，此外还应该积极地组织相关工作人员参加专业化的培训。那么，这就在很大程度上使得成本水平显著提高，从而提高了总体审计成本。

（三）行业软件开发与企业诚信系统建设显得非常滞后

审计工作人员在开展风险导向审计过程中，在对风险进行评估时就应该由内至外地对被审计单位的总体状况进行全面深入地了解，主要包括：被审计单位所处的行业风险、经营风险与财务状况等。但是，截至目前尚未开发出对各行各业的风险进行全面分析的行业软件；新时期下并未构建一套完善的诚信体系，因此，审计工作人员也就无法很好地对被审计单位的行业风险以及企业诚信度作出准确的判断，这就会使得审计工作人员难以对被审计单位的整体风险所产生的影响给予深入分析。

四、新时期企业风险导向审计难点的解决对策

针对如上关于新时期企业风险导向审计存在的难点的分析，现提出如下几个方面的难点解决对策：

（一）提高信息质量水平

具体包括如下几个方面的对策：一是风险导向审计对信息建设的质量要求较高，风险导向审计模式能够可持续地运行，与会计事务所信息库的支持是密不可分的。目前我们国家已进入大数据时代，我们完全可以利用大数据来创建审计相关的数据库，以方便对相关行业信息及行业风险等进行调查以及搜索等，对客户永久性档案进行查阅，对客户行业背景进行全面的了解，并对客户的现状加以分析。二是积极构建信息共享平台，以实现对政府、银行以及会计师事务所等单位间的信息资源共享并加以了解与把握。三是相关部门可组织相关企业开展相互沟通模式，收集这些企业的最新发展动态并进行全面的展示，对成功的案例进行分享。

（二）应加强审计人员自身素质水平及业务能力水平的显著提升

风险导向审计对会计师的要求也是非常之高的。它要求会计师要对被审计单位的实际发展情况（包括被审计单位的经营目标、战略目标等方面的情况）加以熟悉。由于风险导向审计范围的大大扩展，审计人员关注的是整个内部控制。那么，这就要求会计师除具备审计方面的专业知识，还需要了解企业管理方面的知识，了解各行各业的风险以及对风险分析评估的能力。所以，对知识的扩展成为当代审计人员不可或缺的一项技能。

（三）积极提高防范风险的水平

在信息全球化发展背景下，国际信息流动使得我们国家的审计与国际发展相接轨。我国审计准则自一开始就是以国际惯例为主要依据，而且在国际审计准则的前提条件下，充分地体现了风险导向审计的基本理念。而该理念要求审计工作人员不仅仅对企业内控风险进行评价，还要对企业的经营风险进行分析、评估，对管理者的誠信度进行评估、判断。因此要求审计人员应持有谨慎性的态度来分析所获得的各项数据。

五、结语

风险导向审计是一种较高要求的审计模式，也是我国审计领域一直要求采用的模式，近年来已成为大多数企业青睐的审计模式。虽然如此，在实际操作过程中改方法往往存在着诸多方面的难点，包括：很多企业未建立完善的内控制度，这与风险导向审计的基本要求不相符；风险导向审计往往会显著增加审计成本、行业软件开发与企业诚信系统建设显得非常滞后等方面的难点，严重制约了风险导向审计的全面实施与执行。针对如上存在的难点之处。应该采取有效措施对这些问题加以解决，以提高风险导向审计工作水平与效率，促进审计工作顺利实施与开展。

（作者单位为苏州立信会计师事务所有限公司）

参考文献

[1] 中国注册会计师协会.中国注册会计师执业准则指南2010[M].中国财政经济出版社，2010.

[2] 沈冰.对中小企业风险导向审计实务操作控讨[J].浙江注册会计师，2010（7）.

[3] 汪振纲.现代风险导向审计运用研究[A].中国会计学会高等工科院校分会2009年学术会议（第十六届学术年会）论文集[C]. 2009.

[4] 丁瑜.审计风险模式的演变及风险导向审计的新发展[J].当代财经，2006（11）.

[5] 聂新军，吴益兵，张阳.现代风险导向审计的基本理念与决策模型——基于信任缺失下审计证据驱动视角[J].江西财经大学学报，2013，06（01）：24-31.

[6] 杨明增，任庆玲.现代风险导向审计模式运用及其研究[J].中国注册会计师，2015（03）：95-99.