王绍军

摘要： 现代风险导向审计作为一个较为创新的审计方法在财务舞弊审计过程中可以起到一定的积极作用。然而，现代风险导向审计由于其推出的时间较晚还存在很多不成熟之处，还有许多需要完善的地方。为此，将从现代风险导向审计在财务舞弊审计应用中存在的问题为出发点，并提出解决存在问题相应的策略，最终为使得现代风险导向审计能够更好地应用于财务舞弊审计提出一定的理论基础。

关键词：风险导向审计；财务舞弊；应用

中图分类号：F23文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2016.14.055

1相关理论概述

1.1现代风险导向审计涵义

现代风险导向审计是指审计人员通过对被审单位进行存在的、潜在的风险进行职业判断，用以评价及判别被审计单位的风险控制，并确定被审计单位剩余的风险，执行追加审计程序，将剩余风险降低到可接受水平及可控制范围内。现代风险导向审计具有审计重心前移、风险评估由直接变间接、注册会计师专业知识前移、自上而下及自下而上相结合等特征。

1.2企业财务舞弊概述

（1）财务舞弊的内涵。财务舞弊是指会计主体为了实现其自身的动机，利用会计手段或是非会计手段，故意将其对外披露财务信息进行人为的改变、造假，从而导致会计报表产生不真实反映的故意行为。它主要包括伪造、变造记录或凭证；侵占资产；隐瞒或删除交易事项；记录虚假的交易事项；蓄意使用不当的会计政策等。

（2）财务舞弊的原因。企业财务舞弊的原因是多方面的，也是较为复杂的。大体上可以包括诸如，企业生产管理的特殊性决定了其对外、对内财务信息披露的不对称性、利益驱动及外部压力等内部原因；还包括一定的外部原因，比如国内法律、法规不健全、国家对于财务舞弊行为处罚力度较轻，进而造成其犯罪成本过低还就是审计执业人员职业操守或是业务素质较低等原因。

1.3在财务舞弊审计中实施现代风险导向审计的意义

（1）审计重点转向企业的宏观经营环境。现代风险导向审计强调的是以被审计单位所处的宏观经济环境为切入点，对其进行客观、公正的审计。这就在某种意义上来说，改变了传统审计中“就事论事”的审计模式，其已跳出了固有的思维状态及指导思想，可以使得审计人员可以在更高的层次上对被审计单位的领导层进行财务舞弊方面风险的评估。这就可以避免了审计人员由于对被审计单位所处经营环境及经营特点的陌生，出现企业管理当局集体对财务信息实施造假，而审计人员难以发现的问题。

（2）审计方法更加多样化。现代风险导向审计在从事审计过程中，不仅可以对企业的财务信息的真伪性进行评估，还可以借助一些现代管理手段，诸如绩效评估、财务信息预警、企业管理风险评估的方式对被审计单位进行综合性的评估。这样就使得现代风险导向审计较以往的传统审计模式更加先进，同时使得审计过程中所应有的方法更加的多样化，从而在提高审计工作质量的同时，也使得审计结果更加具备独立性、客观性及公正性，最终降低了财务舞弊情况发生的可能性。

2现代风险导向审计在财务舞弊审计应用中的问题分析

2.1缺乏高水平的审计人员

现代风险导向审计工作要求相关的审计人员应该具备较为综合性的审计技能。审计人员在从业过程中，不仅要对被审计单位的内部控制、内部管理制度进行审计，还应对其所处行业、市场环境、经营环境甚至国家的整体宏观环境都应该有一个较为全面的了解及认知后进行审查，从而才能降低审计风险。然而，从目前国内审计人员的实际情况及其业务水平来看，还远达不到这种要求，从而也就降低了现代风险导向审计工作的质量及效果。另外，现代风险导向审计在其实际工作中加入了数理统计知识为基础的分析测试程序，而在国内能够懂得及熟练应用该项技能的注册会计师可谓是少之又少，因而也就谈不上利用分析测试程序软件对相关财务指标及经营指标进行科学而又系统的分析，最终导致现代风险导向审计无法在我国广泛应用的一个主要原因。

2.2审计收费低导致审计成本难以弥补

对于现代风险导向审计工作来说却要求其有较高的经济投入。在审计工作的前期需要对被审计对象所处的行业、经营状况有一个较为全面的了解及调研，以便掌握第一手资料，这就需要事务所耗费大量的人力、物力及财力进行；在审计过程中还要对被审计单位实施控制测试、细节测试及实质性测试，这无形中就加大了注册会计师的审计工作半径，使得审计成本提高成为了必然性；审计的后期还需要对审计底稿进行整理，在出具正式审计报告之前，还需要对审计结果风险评估、测试，这往往还要一笔审计成本需要支付。在现代风险导向审计过程中，“风险”二字自始至终贯穿着整个工作过程，风险测试也伴随着审计过程，因而在测试的任何一个环境出现了风险，将使得整个现代风险导向审计都要“推倒重来”，这无形当中就会增加审计成本。同时，审计质量的提高必然会使得审计成本、费用增加，而对于会计师事务所来说，只有通过增加收入才能弥补审计成本过高的客观事实。然而，随着竞争被引进到国内在各领域、各行业的今天，作为我国以审计为主要经营业务的注册会计师行业更是如此，众多的

3加强现代风险导向审计应用的对策

3.1完善审计相关法律法规

随着我国倡导的社会主义法制社会日臻完善，公众对于法制观念日益加重。法制社会讲求的首要原则是有法可依，正所谓“无规矩不成方圆”。若使得现代风险导向审计业务能够全面的推进，完善审计相关法律法规是非常重要的，也是亟待解决的重点问题。因而，建议我国的财政部门配合国家立法机构及时完善现代风险导向审计的立法要求，在法律层面上确定现代风险导向审计应用的重要性及广泛性。同时，为了提高我国上市公司财务信息的真实性、降低其财务舞弊行为发生的可能性，建议首先在国内上市企业中推行现代风险导向审计的强制审计制度，并最终应用到国内其他企业中，并最终取代传统的审计方式。只有这样，才能使得现代风险导向审计得以广泛的应用。

3.2加强对于会计师事务所行业管理及引导

面对会计师事务所竞争白热化，甚至是有可能演变恶性竞争行为的实际情况。国家相关部门如“中注协”作为会计师事务所的监管单位，有责任、有义务对注册会计师行业进行有效的疏导及管理。对于会计师事务所的收费标准应该进行更为详尽的划分及规定，为了保障诸如现代风险导向审计等审计业务的开展，应该鼓励相关事务所积极的推进。同时，由相关部门如财税部门对于其进行一定的税收优惠政策扶持，从而达到鼓励、引导、扶持的作用。

4总结

价值最大化，是企业生产经营管理终极目标。而一些企业为了获取更多的、超额的利润甚至为了实现其“一己私利”而采取一些不择手段的方式，这也就给财务舞弊行为的出现提供了生存土壤。解决财务舞弊问题仅仅依靠传统的审计模式有时是难以做到的，因而只有克服现代风险导向审计应用中出现的问题，并且加强现代风险导向审计在财务舞弊中的应用，才能对遏制财务舞弊问题的出现起到“标本兼治”的作用，从而最终为我国的社会主义市场经济建设贡献出其应有作用。

参考文献

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