赵怡然

摘要：事业单位内部控制工作应坚持五项原则和基本目标，掌握事业单位内部控制的三个重要环节，科学建立内部控制的指标体系和内控平台，牢牢抓住内部控制的几个要点，增强内部控制的意识和风险防范的意识，加强内部控制平台的功能建设是推动事业单位内控工作顺利实施的根本保证。

关键词：事业单位;内部控制;操作平台;风险防范

依照我国财政部2014年1月1日实施的《行政事业单位内部控制规范（试行）》第一章第三条定义，内部控制是指行政事业单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控[1]。通过深入研究内部控制在行政事业单位的应用，掌握好内部控制的三个重要环节[2]，充分发挥网络信息技术和平台的功能，做好财务管理内部控制建设和实施的各项工作，不仅可以强化事业单位风险的防范和资产的安全有效，而且还可以保证事业单位各项经济活动资金的合理利用和总体目标的实现。

一、内部控制在我中心财务管理中的应用

河北省血液中心是省卫生厅直属差额事业单位，始建于1969年，在国内率先实现了采供血工作“三统一”，是省会石家庄市唯一的采供血机构。目前，中心承担着省会石家庄市区及17个县280多所医疗机构的供血任务，同时负责全省11个市级中心血站的技术指导、人员培训和质量控制与评价工作。中心的各项经济活动几乎都与财务管理密不可分。为了做好财务管理的内部控制工作，我们在深入研究《行政事业单位内部控制规范（试行）》的基础上，结合中心工作的特点，将中心的财务管理内部控制工作贯穿于整个中心各项活动之中，形成了一系列有序的组织程序和严格的保障措施。我们重点做了以下几方面的工作。

（一）坚持内部控制的五项原则

中心在内部控制建设与实施过程中，严格遵循以下五项原则[1]：

1.合法性原则。要求中心各项经济活动既要符合国家相关法律法规的规定，也要符合我中心的相关规定和实际情况。

2.全面性原则。要求内部控制既能涵盖我中心各部门人员，也要全面考虑他们的相关工作任务，通过控制环境、风险识别与评估、控制与措施、信息沟通与反馈、监督与评价等环节，对我中心的财务管理进行全方位管控，不留死角。

3.制衡性原则。确保我中心内部不相容职务的相互分离，使中心内部不同部门、岗位之间的权责明确，既相互制约、相互监督，又不能相互推诿。

4.重要性原则。在兼顾全面的基础上突出重点，针对我中心的重要经济活动和可能存在重大风险的环节采取更为严格的控制措施，确保内部控制的建立和实施在我中心不存在重大的缺陷。

5.适应性原则。要随国家有关政策法规的更新变化，对中心相关工作内容和制度不断地进行调整、修订、补充和完善。

（二）坚持中心财务管理内部控制工作的基本目标

中心财务管理内部控制系统涵盖了中心經济活动中的各项业务和各个工作岗位。结合中心工作，其控制目标主要包含以下几个方面。

1.经济活动要依法合规;

2.资产要安全管理和有效使用;

3.财务信息要真实完整;

4.要能够有效防范舞弊和预防腐败;

5.提高公共服务的效率且效果明显。[1]

（三）确保内部控制体系的三个重要环节[2]

1.事前防范

根据我中心及各部门（包括惯性的和预期的）经济活动的总体目标的需要，建立包括《事业单位管理办法》、《事业单位会计制度》、《事业单位预算管理制度》等一套严格的内控规章制度[3];在我中心的资金管理过程中，建立财务控制和职能分离管理体系，明确各部门的职责，各司其职，各尽其能，相互监督;建立严格的审批手续和授权批准制度，控制资金的流向，以避免某些不必要的开支或资金浪费。

2.事中控制

在我中心的各项经济活动中，为保障货币资金安全，包括现金、银行存款、其他货币资金、应收应付票据的安全性、完整性、合法性、效益性，采取过程性控制[5]。

3.事后监督

在我中心资金管理的整个过程中，明确资金管理的责、权、利的相互关系，调动资金管理部门和员工的积极性，更好地进行资金管理和科学地使用。[3][4]

（四）建立科学的财务管理内部控制指标体系

1.编写内部控制手册

将中心每个部门的所有与经济活动相关的工作流程和内容进行全面的归纳梳理，经过专家论证及多次的研讨修改，确定了内部控制手册的初稿。在之后的实际应用中，还将依据最近的实施政策和规定进行反复的修改，直至内控手册所有内容与我中心各科室的经济相关活动完全吻合。

2.做到“三落实”

为了做好中心内控的各项工作，做好组织人员落实、各项制度的健全与落实以及各项职责的落实。明确了中心内控负责人及内控牵头事项、各部门内控负责人及归口事项和各部门内控职责权限。健全与明确了内控岗位责任制度，包括：《财务科预算业务岗位责任制度》、《预算业务岗位责任制度》、《收入业务岗位责任制度》、《基本支出岗位责任制度》、《专项支出岗位责任制度》、《采购业务岗位责任制度》、《货币资金岗位责任制度》、《收费岗位责任制度》、《往来资金岗位责任制度》、《实物资产岗位责任制度》、《无形资产岗位责任制度》、《工程项目岗位责任制度》、《合同协议岗位责任制度》、《人力资源岗位责任制度》、《信息管理岗位责任制度》、《财务报告岗位责任制度》、《内部审计岗位责任制度》等17项制度。

（五）坚持不相容岗位相分离和逐级审批的原则

内部控制原则之一是不相容岗位相分离[5]和逐级审批。拟定了三权分离、不相容职务、岗位分离简表，即《决策权、执行权、监督权三权分离简表》。中心经济活动中的各个角色都由专人管理登录和操作。每个科室设置一名内控管理员，负责日常事项的申请审批;科室主任负责审查和修改本科室提出的所有申请;科室主任审核通过后上报至中心主管科室的副主任;中心主管副主任审核通过后，将申请提交至中心主任审核。其中任何一级审批没有通过，将申请直接退回至申请科室的内控管理员处。在申请审核通过之后，科室可打印出情况报告单，报告单内容涵盖申请科室、申请项目及具体内容、申请人和申请时间、每一级的领导批复内容及批复时间。

（六）实施内控过程的归口部门速查制度

我中心通过完善内部控制的各项制度，包括：预算控制、收支控制（收入控制、支出控制、收支关联控制）、采购控制（按采购对象（标的）控制、按采购方式控制、按采购环节控制）、资产控制（资金类资产管理、实物资产控制、无形资产管理）、建设项目控制、合同协议控制、印章和印鉴控制、财务内部控制、人力资源管理、审计工作提升等，提高我中心财政资金的使用效率，避免资金的浪费，同时有效预防贪污、欺诈现象的发生，保障资金的安全[5]，一旦发现问题，可以做到归口部门进行速查追溯。

（七）建立财务管理内部控制系统平台

依照内部控制手册上的业务流程，我中心研制、开发了内部控制系统平台。通过充分调研和多轮次的试用、调试，最后应用到中心的经济活动中。中心的所有经济活动都通过内部控制平台进行操作，以监控中心经济活动的整个流程。为此，我们牢牢抓住内部控制的几大关键点：

1.预算

预算包括：预算上报和预算下达。

预算上报。按照往年省财政厅的批复设置预算科目，各科室按照实际需求填写所需的商品或者服务，并说明理由。部分需要汇总的项目由系统提交至归口管理科室汇总并审核上报。所有预算项目及金额最终都要汇总至财务科审核，再交由中心领导班子上会讨论研究决定，成型之后，由财务科上报至省财政厅。

预算下达。按照省财政厅批复的预算金额，由财务科依照各科室上报的情况，分配至各个预算科目中，以便下年使用。

2.收支

首先由科室提出申请并由科室主任审定后，上报至主管该科室的中心副主任和中心总会计师审核;审批通过后，再递交至中心主任审批。其中任何一级审批没有通过，该申请直接被退回原科室内控管理员处。全部审批通过后，科室内控管理员导出并打印该申请的情况报告。对每项支出的金额要严格按照年初预算下达的数额控制，上年度未执行完的合同尾款可以在下年度继续支付，上年度未使用完的其他科目的资金则不能转入下年度使用。若该预算科目的资金余额已经小于当次申请的金额，则该申请不能生成，从而对每一预算科目的资金额度实现十分有效地控制，极大的避免了预算外的支出。如果确有特殊情况需要支出的，则需请示领导进行特殊审批。

3.政府采购

预算中属于政府采购的部分，在使用时需在政府采购模块中进行。按照省财政厅的要求，在预算下达时，将需要进行政府采购的项目分科室一一列出。要根据实际情况对每个项目进行分包，该项目中的每个合同都需要至少建立一个小包，每个小包在建立的时候都需要领导审批，审批内容包括小包使用的具体情况及金额。在领导审批通过后，该小包则转入合同模块。

4.合同

根据各单位的实际情况，在一定金额以上的支出均需签订合同。在合同草拟阶段，需将初步成型的合同上传，并填写合同草拟的金额，在经过相关科室审批且合同合法无误后方能通过。然后，使用科室就可以与供应商签订正式合同。合同正式签订完成并经过中心领导审批盖章后，科室内控管理员需上传合同的正式版本，经科室主任定稿后，上报至科室主管中心副主任和中心总会计师，审批通过后由中心主任进行最后审批。全部审批完成后，该科室内控管理员可以导出合同支付详情。

5.资产

建立中心固定资产网上数据库，由财务科每月更新固定资产的最新情况。要建立三级固定资产台账，分别是财务科、归口科室和使用科室。每级台账的范围不同，起到相互核对的作用。科室内控管理员可以查看到自己科室最近的资產状况，自行进行盘查，发现有误的情况及时联系归口科室及财务科进行核查或调整，财务科将不定期挑选部分科室进行固定资产盘查，发现账实不符的情况要求该科室固定资产管理员及科室主任做出解释和说明。

二、目前存在的主要问题

一年多来，我中心通过对内部控制制度的建立与实施，对财务管理工作进行合理地分工、规范化地处理、科学地管理，内部控制方案的实施起到了有效调节和优化配置资源的作用，提升了中心工作的效率和质量，效果十分显著。但是，在我中心开始实施内部控制时也存在一些问题，主要表现在：

（一）内部控制意识薄弱

在内部控制实施初期，一些人认为内部控制与以前的财务管理没有什么区别，只要按照标准进行财务预算编制，完成资金的申领和使用就可以了。还有些人认为内部控制工作是会计部门、财政部门的事情，与一般人员关系不大，没有对财务管理的内部控制工作引起足够的重视，致使中心内部控制工作的实施一度难以落实。

（二）缺乏风险防范意识

我中心作为非盈利的事业单位，在具体的经济活动过程中，有时缺乏相应的风险防范意识，一度出现了各部门申报预算多，而个别部门对资金使用缺乏科学、合理地评估，导致一些资金无法得到科学的分配和有效使用，在一定程度上影响了部门经济活动资金的使用效率和质量。

（三）内控平台的功能建设和管理不够完善

内控工作在我中心刚刚起步，在内控平台一年多来试运行中，我们也发现了在建设和实施过程中出现的一些问题。由于内控平台的功能多，有些地方相互制约，有些项目需要在使用过程中进行不断的调试、改进和完善;部分工作人员对平台的功能和操作流程尚不熟悉，直接影响了内控平台的使用和推广，目前这一状况已经明显改观。

三、提高事业单位内部控制工作质量的措施

针对以上问题，我们在实施内部控制方面主要采取以下有效措施。

（一）提高财务管理内部控制的意识

要想使财务管理内部控制工作有效和顺利地实施，就要提高财务管理者和相关人员内部控制的意识，明确内部控制在财务管理工作的作用，使全员职工都能够真正意识到内部控制工作对于事业单位发展的重要性。事业单位在开展内部控制工作过程中，要遵循不相容职务相分离的原则，有针对性地对岗位层级进行严格地梳理，有效划分责、权、利，对内部审计机制进行有效补充和健全，为事业单位的可持续发展打下良好的基础。

（二）强化风险防范的意识

要强化事业单位管理者的风险防范意识和社会服务责任意识，要为国家和事业单位管好财，用好钱。管理者要对事业单位进行全局性的有效把控，对未来的风险要有比较准确的超前意识，有针对性地制定出一套风险防范措施和解决问题的预案。定期与不定期地组织员工进行风险意识教育，提高风险防范对事业单位内部控制工作重要性的认识。财务人员需要全面地了解和掌握单位内部资金的流动情况，有效检测和监控各个环节资金流动，避免不良倾向的发生。

（三）加快完善内控平台的功能建设

一个好的操作平台应该是界面清晰，导航明确，功能齐全，操作简单。作为内控操作平台也应是如此。内控操作平台既是信息交流、沟通、传递的平台，也是内控工作实现科学化、现代化管理的政务操作平台，它的功能完善与否，操作方便与否直接影响到内控工作能否顺利进行。加快完善内控平台的功能建设，做好对全员职工进行内控平台使用的多方面培训和指导，是推动内控工作顺利实施的根本保证。

参考文献：

[1]财政部《行政事业单位内部控制规范（试行）》[S]，2012年11月29日.

[2]浅论内部审计与内部控制，《互联网文档资源（http：//wenku.baidu.com）》.

[3] ERP环境下企业内部控制问题研究，互联网文档资源（http：//wenku.baidu.com）.

[4]刘敏.浅谈财务会计造假与打假[J].商场现代化，2011 （17）：143-144.

[5]涂敏燕.行政事业单位内部控制研究[J].中国管理信息化，2018 （8）：6-9.