■ //聂建芳

一、引言

回顾政府会计制度近10年来的发展变化历程可以看出，自1998年开始实施的政府基本会计制度（包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计制度和若干行业事业单位会计制度）以来，由于政府活动发生变化，特别是政府财政、财务管理活动发生的重大变化，原有的政府会计制度已经不适应政府会计核算的要求。因此，财政部自2010年开始重新修订政府的基本会计制度，大致经历了如下阶段：

第一阶段，2010-2015年时期，主要变化表现在：（1）明确了双重会计目标；（2）广泛使用双分录核算方法；；（3）拓展、细化资产负债项目的核算；（4）对固定资产、无形资产计提折旧和摊销；（5）合并基建会计账；（6）改进会计报表。

第二阶段，2015年开始至今，以国务院批转财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》为标志，按照该方案规定的路线图和时间表，明确要求建立健全政府会计核算体系，并对政府会计制度改革提出了具体任务：（1）制定政府会计基本准则和具体准则及应用指南；（2）健全完善政府会计制度；（3）制定政府财务报告编制办法和操作指南；（4）建立健全政府财务报告审计和公开制度。

随着政府会计制度改革的不断深入和相关制度的陆续出台，政府会计核算模式也随之逐渐改变。1998年以后，除了记账方法均采用借贷记账法以外，政府会计核算经历了大致三种模式，即2011年以前的“五要素”单分录核算模式，2011年以后的“五要素”双分录核算模式以及2019年正式实施的“八要素”会计核算模式。……