王一帆

（江西财经大学，江西 南昌 330013）

引言

税收对国民经济的发展发挥着重要的作用，受到了社会各界的广泛关注。企业若想在激烈的市场竞争中立于不败之地，势必会采用各种手段提高企业的经济利益，也会对纳税成本更加关注，对税收筹划有新的认识。在税收筹划过程中，借助会计政策进行纳税筹划受到外部因素的影响较小，同时企业技术条件等因素对这一过程的限制不大，具有较强的操作性。基于此，本文将纺织企业作为研究对象，对纺织企业会计政策选择与税收筹划进行了研究，希望能够为纺织企业会计政策选择与税收筹划工作提供借鉴。

1 国内纺织企业发展现状

纺织业属于高污染、高耗能产业，近年来，为了进一步贯彻落实生态文明建设与绿色发展理念，国家对于高污染行业与企业加强了调控，国内纺织业面临较大的政策压力。近年来，纺织企业主营业务收入与企业利润总额增速连年下滑，但在2018年得以回升。有数据显示，国内纺织企业在2018年1月至4月主营业务收入同比增长近5%，营收增速企稳回升，其中上市公司的营业收入增速高于行业平均水平。在税务方面，纺织企业还需要履行环保涉税义务。与此同时，随着“一带一路”政策不断推进，国内纺织业的外贸业务发展前景良好，部分大型纺织企业在外贸方面面临着更为复杂的涉税业务[1］。除此之外，“互联网+”概念的提出 各行各业产生了深远的影响，尤其对纺织行业等传统行业的影响颇大，开辟了纺织新格局，促进了电子商务的发展，这使纺织企业需要面临着更为复杂的税务问题。

2 纺织企业会计政策选择与税收筹划方面存在的问题

一方面，财务人员对相关文件、法律法规缺乏合理的认识。虽然国内的《新会计准则》以及其他会计制度给予了企业在会计政策的选择上拥有更大的选择空间，纺织企业可以根据自己的需要，在不违背相关制度与标准的前提下选择会计政策与税收筹划方案。但在这一过程中，纺织企业仍需要严格控制涉税风险，要做到零风险。要实现涉税零风险就必须对国家有关法律制度、会计标准十分熟悉，如果对文件条例理解不透彻，纺织企业在不同税目下很有可能多缴税款，增加企业的成本。显然，国内部分纺织企业并未做到这一点。

另一方面，片面进行税收筹划。对于纺织企业而言，税收筹划应该是站在企业整体层面进行的，要求企业财务人员要正确处理不同税种税负之间的关系，要进一步认清企业税收筹划目标与财务目标的关联。在进行会计政策与税收筹划过程中，企业也要兼顾企业声誉等因素，有责任、有义务向相关部门、社会披露税务等信息，故而企业要从整体、多个方面进行税收筹划。然而，一些纺织企业在税收筹划时没有从整体上进行思考，并未着眼于企业中长期经营目标，没有结合当前可利用的客观条件，没有基于整体性的综合考虑风险与收益。

3 纺织企业会计政策选择与税收筹划的建议

3.1 存货会计政策选择的税收筹划

存货是企业在日常经营活动中持有未出库销售的产成品或半成品以及材料等，在纺织企业较为常见。不同的存货计价方式会影响其成本费用，影响企业期末资产等，影响企业的税负。因此，纺织企业可以尝试利用存货计价方式进行税收筹划。纺织企业存货计价方法主要包括：一是加权平均法，通过以期初存货数量与本月购进的存货数量进行确认，通常在月末确认期末存货成本，基本用于实地盘存制下。二是移动加权平均法，在本次收入商品金额的基础上，加上本次收入前库存存货的成本，除以本次收入商品数量与收入前库存商品数量，计算工作量大。三是后进先出法，假设后购进的存货先发出的流动次序，对存货的发出与结存计价[2］。四是先进先出法，假设先购进的存货先发出的成本流动次序，对存货的发出与结存计价，若物价持续上涨，采用先进先出法使存货发生成本降至最低[3］。在上述存货计价方法中，后进先出法可以压低期末存货成本，使企业应纳所得产生的现金流减少，能够减少企业应纳税所得额。从企业的长期经营来看，如果企业存货均已出售，在其他条件相同的前提下，则上述存货计价方法会计期内的所得税总额是一致的。

纺织企业在进行存货会计政策选择的税收筹划时，需要考虑以下因素：第一，税率变动。若市场物价上涨，倘若预测适用税率下降则是适用后进先出法；反之，则采用先进先出法。倘若企业处于免税期，则可以选择先进先出法使企业获得更多的应税利润；反之，则应该选择后进先出法。第二，物价因素。若市场物价波动较为频繁，则可以采用加权平均法，使管理人员及时了解存货的结存情况，减少销货成本的变动对企业应纳税所得额的影响；反之，则应该采用先进先出法，增加企业的销货成本。第三，税率的形式。若纺织企业采用比例税率，则当材料价格上涨时，应该采用后进先出法；反之，则采用先进先出法。若材料价格不稳定，则应该采用移动加权平均法。

3.2 坏账损失会计政策选择的税收筹划

受各种因素的影响，企业可能难以全部收回账款，进而产生坏账损失。纺织企业进行坏账损失会计政策选择的税收筹划时，需要综合考虑企业内外部环境选择合适的坏账处理方法。常见的坏账处理方法主要有备抵法与直接转销法，前者是指在税务机关批准的前提下，企业在坏账损失实际发生前对损失进行预估，计入坏账准备，当坏账损失实际发生时进行冲减；后者是指在坏账实际发生时直接冲销应收账款，坏账损失根据段根据实际发生额扣除[4］。备抵法可以增加纺织企业当期的税前扣除金额，可以在一定程度上减少企业的税费。

纺织企业在进行坏账损失会计政策选择的税收筹划时，需要考虑以下内容：第一，当期盈亏情况。若企业处于免税期，且处于盈利状态，则可以采用备抵法减少企业当期应纳税所得额，同时也可以增加企业当期现金流出；反之，计提坏账准备会加剧企业的损失。第二，免税期的影响。如果企业处于免税期，则无论企业是否盈利都无需缴税，两种坏账处理方法对企业纳税的影响较小；反之，企业则需要慎重考虑坏账处理方法的选择。第三，客户的信誉度。纺织企业在纳税筹划时，应该对客户的信用状况群面评估，如果客户的信用度较差，则应该考虑计提坏账准备金。同时，还应该结合企业的经营年限等因素选择更适合的坏账处理方法。

3.3 长期股权投资会计政策选择的税收筹划

纺织企业的投资行为是较为常见的经济活动之一，可以概括为权益性投资与债券性投资等。其中，企业的长期股权投资根据相关制度的规定应视为具体的情况选择成本法或权益法核算。纺织企业在进行长期股权投资会计政策选择的税收筹划时，需要考虑以下内容：第一，被投资对象的盈余情况。若被投资对象处于亏损状态，或者是先亏损后盈利则应该采用权益法，可以在一定程度上可通过盈亏抵补政策实现递延所得税，获得这一期间内的货币时间价值。第二，被投资对象的股利分配政策。在权益法核算方法下，即使企业未分回投资之前，也要做账务处理，分析不同资源完善的建议与稀缺性，需要计入所得税的计税基数。因此，企业需要根据被投资对象的股利分配制度进行合理的会计选择。

结语

纺织企业是高耗能、高污染行业，在生态文明建设背景下，纺织企业在环境保护方面面临着较大的税务压力。因此，企业财务人员要提高对涉税法律、法规等文件的认识，要站在纺织企业整体角度上思考、实施相应的税收筹划，结合税率变动、物价因素、企业当期盈亏情况、企业是否处于免税期、客户的信誉度、被投资对象的盈余情况以及股利分配政策，综合进行税收筹划，尽可能地依法依规减少企业的税负，实现税后利润最大化目标。