李想

自然资源归全民所有，全体公民委托政府进行自然资源的管理，由于人的自利性和有限理性，领导干部在履行职责时会产生机会主义。为了应对机会主义，鉴证和评价领导干部的自然资源责任履职情况，领导干部自然资源审计应运而生。基于代理理论，在领导干部自然资源离任审计中，本级政府是代理人，也是审计的客体，即审计谁;公众或上级政府是受托人，是审计结果的信息使用者，即谁有审计的需求;审计部门是审计的主体，是审计活动的执行者，即谁来审。审计是对特定的事项，按照既定的标准，进行鉴证和评价出具审计意见的活动。特定事项即为审计的主题，也就是审计部门要审什么;既定的标准是审计部门对特定事项做出判断出具审计意见的工作标准。

一、审计主体的选择

谢志华（2008）根据审计代表的所有权不同，将审计分为国家审计、内部审计和民间审计。国家审计主要是对公权的行使情况做出审计结论，并向全体公众提供审计报告;民间审计是对民间组织的财务情况进行审计;内部审计主要是针对的是组织内部治理情况。对于领导干部自然资源离任审计，是对领导干部在自然资源方面的履职情况进行的审计，是审计部门对领导干部公权的行使情况进行的审计，所以应该归属于国家审计范畴，即审计的主体是国家审计。

二、审计主题的选择

审计主题是审计人员发表审计意见的特定事项，鸟羽至英（1995）将其分为信息主题和行为主题。……