高婧

摘要：随着社会经济的发展，国内行政事业单位发展越来越快，在行政事业单位财务工作中，会计核算和内部控制是重要的工作内容，对财政支出行为规范、财政支出深化改革、以及公共调控等具有重要作用。然而现阶段，在行政事业单位的会计核算中还存在很多内部控制问题，严重影响行政事业单位的发展，对此，本文主要针对行政事业单位会计核算内部控制中存在的问题进行分析，并探讨了相应的解决措施。

关键词：行政事业单位；会计核算；内部控制；问题；措施

行政事业单位作为政府单位，不以盈利为目的，主要是为了提供社会服务，而良好的会计内部控制能够促进其职能的行使，有利于行政事业单位的健康稳定发展。会计内部控制是行政事业单位的重要部位，能够有效保证单位内部资产的安全和完整，是行政事业单位发展的基础。现阶段，会计内部控制制度在行政事業单位中应用比较广泛，有效发挥其作用能够促进行政事业单位的可持续发展。

一、会计核算对内部控制的重要性

首先，会计核算对预算单位制定的内部控制制度进行指导，能够对预算单位的实际情况进行分析，并按照有关规定为其指导并制定科学的业务流程，同时能够对相关工作人员进行教育培训，提高预算单位的实际业务水平；其次，会计核算具有执行作用。内部控制制度涉及到的经济业务较多，预算单位负责执行其中的大部分经济事项，而会计核算负责执行内部控制制度，主要从会计控制和支付控制两个方面进行。在支付控制过程中，需要对申请支付令所附的原始单据的合法性、内部业务流程的规范性、以及审批手续的完备性进行重点审核，强调事前和事中的控制；再次，会计核算具有监督作用。在日常工作过程中，内部监管是非常重要的，需要对审核流程以及票据的审核进行严格把关和控制，及时制止不符合规定的审核行为，当发现问题时需要及时向有关部门汇报，从而抵制不良风气，充分发挥监督作用[1]；最后，会计核算具有评价作用。在会计核算工作中，核算单位需要意识到控制制度的不足之处，要及时记录工作过程中的内部控制制度落实情况，不断完善内部控制制度。核算单位需要协助审计、财政等职能部门对单位有关方面进行考核，从而保证数据的真实可靠性。

二、会计核算内部控制中存在的问题

（一）内部控制意识不够

行政事业单位中，相关领导人员没有认识到内部控制对保护单位财产安全以及提高单位工作管理效率方面的重要作用，在一定程度上阻碍了内部控制工作的执行。此外，行政事业单位受到传统观念的影响，过于注重发展规模，缺乏先进的管理理念，仍然采用的是粗放式管理模式。

（二）会计核算内部监管力度不够

在会计核算工作中，需要对财务部分有关的手续资料进行审核和筛查，对报销票据流程的规范性、某项支出是否在规范定范围内、材料的完整性以及审批和报告手续操作程序的规范性进行审查[2]。这些工作主要是由内部控制监督制度来执行的，由于书面性的纸质材料容易造价，对其经济活动过程中操作程序的合法性和规范性很难把握，核算工作具有一定的难度，若内部控制制度不完善，就会导致很多工作漏洞，有可能造成单位内部资金的流失，严重影响行政事业单位的发展。

（三）会计工作基础薄弱

有些行政事业单位中会计工作处理流程、内部控制制度以及财务分析制度等不够完善，其整体的内部控制和会计核算环境比较差，加上会计管理制度不够健全，因而会导致其单位会计制度执行力度不够，甚至出现漏洞问题。内部审批制度在会计工作中发挥着重要作用，内部审批制度需要对授权审批的主体、审批流程以及相应的审批权限进行明确，而有些行政事业单位中审批方式单一、审批主体较少，在很大程度上降低了授权审批的监督约束职能。此外，有些单位中账务管理流程不规范[3]。例如：对原始票据的审核、传递以及保管工作不到位，审核通过的票据往往存在要素不齐全、格式不够规范等问题；没有贯彻落实收支两条线制度；在年终结转时没有及时按照有关规定将收入支出科目结转到结余科目，因而造成科目的不准确和不完整。

三、完善会计核算内部控制机制的有效措施

（一）提高工作人员的素质

在行政事业单位会计核算内部控制工作中，需要大量的专业管理人才，而在内部控制机制中，人员的规范性操作和专业技能水平对行政事业单位的财务管理工作具有重要作用。内部控制是一个复杂的体系，需要从中的工作人员具备良好的素质和工作能力，因而单位需要加大对人才的培养，对工作人员进行定期的培训，加强内控规范的培训力度，不断提高工作人员的专业技能和水平，提升工作人员的执行力[4]。此外，行政事业单位要帮助工作人员树立风险防范意识，可以建立考核奖惩制度，加强内部控制的绩效管理，从而对工作人员的行为进行规范，提高其工作责任意识和使命意识。通过奖惩制度能够极大地激发行政事业单位内部人员工作的积极性，提高会计核算的内部控制管理水平。

（二）提高内部控制意识

在行政事业单位工作中，单位领导和负责人要意识到内部控制工作的重要性和必要性，只有加强单位内部控制工作才能保证内部资金的安全运转。此外，单位可以工作培训机构或专业的讲座对工作人员进行讲解，使其了解会计内部控制的重要性，只有加强单位领导人员和各个部门对会计内部控制的重视程度，才能协调不同部门之间的工作，提高工作效率。

（三）对内部控制体系进行完善

首先，要对财会工作基础进行强化。工作人员需要依据单位的实际情况建立健全内部授权审批制度、制定独立的内部财务管理制度、加强对票据的审核和管理力度，对行政事业单位中会计工作进行全面的覆盖和监督。其次，要对单位内部岗位进行合理设置，坚持不相容岗位分离的原则，将会计经办和复核、会计记录和资产保管、业务经办和稽核检查、业务授权与业务经办等岗位严格分离开来。保证内部牵制的相互监督和分工明确。最后，行政事业单位会计内部控制制度要渗透到单位日常工作中，包括会计工作的重点环节、重点领域以及岗位分配。建立并完善内部稽核制度、岗位轮岗制度、以及定期清点制度，在对固定资产进行清点时，需要科学合理计提折旧、固定资产购买后及时入账、保证单位账帐、账实和账表的一致性。

（四）加强外部监管力度

行政事业单位不仅要建立健全内部控制监管机制，还需要加强外部监督力度。要想获得持续稳定的发展，仅仅建立内部控制制度是不够的，需要将内部控制制度和外部监督体系相结合。外部监督体系主要包括内部执行监督以及预算监督，由于会计内部控制是一个动态变化的过程，因而要想有效实现会计的内部控制，需要对监督体系进行模块化；针对内部控制制度的落实情况，对单位内部控制制度的执行进行监督检查；监督范畴还需要纳入行政事业单位的预算编制、预算执行以及决算等工作。

四、总结

行政事业单位会计核算内部控制对财务管理、会计信息质量具有一定的影响，对单位经济健康发展具有重要作用。因而只有对会计核算内部控制中存在的问题进行分析，找出影响内部控制工作执行力度的不利因素，建立健全内部控制机制，不断提高工作人员的会计核算和内部控制管理水平，才能提高会计信息质量，保障债权人、企业投资者的合法权益，从而促进行政事业单位的健康发展。

参考文献：

[1]董桂霞.行政事业单位会计核算中心内部控制制度研究[J].财会研究，2017 （01）：23-26.

[2]白薇.行政事业单位会计核算中心内部控制制度研究[J].现代商贸工业，2016 （11）：111-112.

[3]陈霞.行政事业单位会计核算与内部控制的思考[J].中国外资，2012 （10）：98-100.

[4]姜晓霞.浅析企业内部控制现状对会计信息质量的影响[J].中国市场，2014 （21）：123-124.