江妍

摘要：我国税务代理行业尚处于发展初期，发展面临着诸多机遇和挑战，存在税务代理法规体系不够完善，税务代理风险防范机制不健全，税务代理的服务层次偏低等问题，而其中之一就是缺乏高素质的税务代理从业人员。本文针对税务代理行业的现状和高职会计专业教育的特点，探讨适应税务代理行业现状的高职会计专业人才培养模式，以期对高职会计专业教育改革有所启示。

关键词：税务代理 高职会计专业教育 校企合作

—、税务代理概述

税务代理是指在法律规定的代理范围内，受纳税人、扣缴义务人委托，代为办理税务事项的各项行为的总称。税务代理具有主体的特定性、法律的约束性、内容的确定性、税收法律责任的不可转嫁性、代理服务的有偿性等特点。作为税务代理法律关系主体的税务师必须遵循自愿委托原则、依法代理原则、独立公正原则、维护国家利益和保护委托人合法权益的原则。

二、我国税务代理行业发展

我国的税务代理行业始于上世纪80年代中期的税务咨询业。一些税务机关的离退休人員组建税务咨询机构，为纳税人提供纳税帮助。我国在1993年实施的《中华人民共和国税收征收管理法》第57条明确规定“纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜”，这为税务代理的发展提供了法律依据。1994年，国家税务总局颁布了《税务代理实行办法》，要求开展税务代理试点工作，税务代理市场正式启动。1996年，《注册税务师资格制度暂行规定》的出台标志着注册税务师资格制度在我国正式确立。2005年，国家税务总局办法了《注册税务师管理暂行办法》，中国注册税务师协会发布了《注册税务师行业自律管理办法（试行）》。进一步规范了对注册税务师的职业管理。2009年12月。国家税务总局出台了《注册税务师执业基本准则》.完善了注册税务师执业规范体系。为了科学规划税务师行业的发展蓝图，实现税务师行业跨越式发展，2012年国家税务总局发布了《税务师行业“十二五”时期发展指导意见》。对十二五时期我国税务师行业发展进行了全面规划。2014年8月。国务院将税务师资格的许可从执业准入类调整为水平评价类，降低了税务师准入的门槛，使得越来越多的社会人士可以加入到税务师职业的行列中来。

时至今日，税务师行业已具有一定的规模和影响。截至2015年底，全国税务师事务所总计8374家。全年业务收入149.98亿元，从业人员102161人，其中税务师41838人。

三、当前我国税务代理行业存在的问题

（一）税务代理法律体系不完善

税务代理制度是充分确保税务代理行业健康稳步发展的基础.却只有国家税务总局出台的《注册税务师管理暂行办法》、《注册税务师执业规则》等规定，还未形成专门的税务代理法律体系，法律效力层次较低，无法有效监控，再加上这些规定很多都在实行阶段，没有具体细化，从而造成税务代理业务缺乏较强的法律约束和制度保障。代理结果难以获得社会认可。

（二）税务代理风险防范机制不健全

税务代理作为一种民事代理行为。在实践中可能面临内部环境风险、被代理人风险和外部环境风险。虽然有多种途径来规避这些风险，比如税务师事务所计提风险准备基金，为员工购买税务师商业保险等，但这些风险规避途径并不具有强制性。因此一些税务代理机构在实践中并未办理相关保险，从而造成其存在应对税务代理风险的能力不足的问题。

（三）税务代理的服务层次偏低

税务代理的业务范围主要有涉税服务和涉税鉴证。其中涉税服务既不需要税务代理资质，也不属于法定代理业务，专业水平较低，而鉴证业务主要包括企业所得税汇算清缴鉴证、企业所得税前弥补亏损和财产损失鉴证、土地增值税清算鉴证等。税务代理机构的大部分业务以涉税服务为主，涉税鉴证业务较少，从而导致税务代理业务的层次偏低，法定代理业务较少。同时税务代理行业极度缺乏高素质的税务人才。从业人员专业水平不够高，代理任务完成效率较低，税务代理的服务质量大打折扣。不利于税务代理行业的健康发展。

（四）规模较小。市场竞争力较弱

由于税务代理行业尚处于发展初期。社会认同度不高。在加上我国地域经济发展水平参差不齐，使得税务代理企业规模普遍较小。发展遇到了较大的瓶颈。由于专业服务的层次较低，难度系数较低，有些其他中介机构也代理涉税事宜.税务代理的市场竞争力被削弱。低价竞争，恶性竞争，循环往复。给税务代理行业的良性发展带来了新的挑战。

四、税务代理行业现状对高职会计专业教育的启示

高职会计专业教育主要提倡以认知心理构建主义学习理论，力求在学生的头脑中建立起具有应用型和实践性的课程结构以及课程目标，理实结合，工学结合，重点培养学生在技术上的综合应用能力。当前高职会计专业教育的实际教学中，注重会计理论知识的系统性和完整性。教学方式以教师讲授为主，忽视了实践操作环节，而且在会计人才培养时，更没有针对性，缺乏自己的特色，更没有与企业发展和市场需求相结合，税务代理行业面临的机遇和挑战给高职会计专业教育带来新的契机。

（一）根据税务师事务所的业务范围。针对性的培养务实创新的高职会计人才。

从税务代理企业的招聘人才的条件来看，税务代理行业人才需求以大专学历以上为主，这与税务代理行业的专业性有关，它要求的是具备扎实专业理论知识和学习能力强的技术性人才。税务师事务所业务范围主要有税务登记、纳税审核、纳税申报、涉税鉴证、税务咨询、涉税培训、代理记帐等。除提供涉税鉴证、税务咨询等需要较高专业知识和工作经验外。代理记帐、代开增值税发票、代理税务登记对专业知识要求相对较低。代理记帐业务要求学生熟练掌握会计记账的基本流程。代开增值税发票要求学生会使用开票软件，代理税务登记要求学生熟悉基本流程和所需资料。这些相对技术含量不高的工作，一般的高职学生完全可以胜任。对于学有余力的同学，可以鼓励他们去参加税务师职业资格考试，取得税务师证书，可以胜任技术含量更高的诸如代理纳税申报、涉税鉴证等业务。根据税务师事务所的业务范围，有针对性分层次的培养专业的技术人才，是高职会计专业教育要考虑的首要问题。

（二）加强校企合作。建立税务代理公司

创新校企合作机制，开展学科共建，聘请税务事务所的项目经理担任专业课企业兼职教师和实训课实训老师，将税务代理的具体项目引入到教学中，使学生能够全程参与企业真实的项目中，体验真实的工作环境。同时鼓励骨干教师到税务师事务所挂职锻炼，学习企业的相关实践操作经验，也能够为企业提供相关技术和培训服务。在人才的双向交流和互助模式的基础上。引企入校，根据税务师事务所的模式，建立契约型的校企合作实体——税务代理公司，引进税务代理行业标准，经营范围可以有代理记帐，税务咨询，代理纳税申报，代办公司注册，代办工商年检，税务培训等，“订单式培养”适应市场需求的税务代理专业人才，实现人才培养与就业的零距离对接。建立校企合作的长效机制。

（三）加强双师队伍建设，提升高职会计专业教学质量

国家税务总局提出税务师行业要向纳税申报全流程全代理业务转型。这对税务代理人员提出了更高的要求。高职会计专业教育也应适应税务代理行业的发展趋势，培养全能型的教师。专业教师不仅要具备较完备的专业理论知识，更要有较强的实践操作能力，能够根据市场需求和企业发展及时调整自己的专业知识结构和实践操作技能。因此。应把教师挂职锻炼作为一项基本人事业绩考核标准，从教育源头上提高高职会计专业教学质量。

五、结束语

国家税务总局提出，到2020年基本实现税收现代化，而税收的现代化离不开税务代理制度的成熟和完善。由于我国税务代理制度发展尚处于初期，税务代理行业的发展潜力巨大。这为高职会计专业教育带来的新的思路。