杨理程

摘要：背景：公立医院管理中心组织开展的公立医院固定资产管理专项审计。目标：加强公立医院固定资产的科学化、精细化管理。共性问题：一是医院固定资产管理制度更新不及时，二是医院固定资产数据不完整，三是医院固定资产采购效率较低，四是医院固定资产的供应商管理缺失，五是医院固定资产采购合同管理不完善，六是医院固定资产盘点管理不到位，七是医院固定资产报废管理欠缺。结束语：通过审计发现问题、审计整改为积极落实、推动医院固定资产管理提供帮助。

关键词：公立医院 固定资产管理审计 共性问题 应对思路

全国医改大背景下，管办分离机构，公立医院主管部门公立医院管理中心，组织开展了所属公立医院固定资产管理专项审计。固定资产管理专项审计是提高公立医院固定资产科学、精细化管理，保障国有资产安全，确保国有资产的保值增值的有效手段。由主管部门组织开展专项审计，一是有助于保障审计的独立性，二是有助于对公立医院固定资产管理中共同存在的问题提出有针对性的整改意见。下面笔者就本次专项审计基本情况、发现的若干个共性问题。谈几点应对思路。

一、公立医院固定资产管理专项审计基本情况

（一）审计依据。公立医院固定资产管理专项审计主要依据一是国务院《关于改革和完善国有资产管理体制的若干意见》：二是财政部《关于进一步规范和加强行政事业单位国有资产管理的指导意见》：三是财政部第36号令《事业单位国有资产管理暂行办法》：四是财政部《行政事业单位资产清查核实管理办法》：五是审计署颁布的《审计署关于内部审计工作的规定》：六是国家卫计委的《卫生计生系统内部审计工作的规定》。

（二）审计内容。公立医院固定资产管理专项审计主要内容一是审查公立医院固定资产管理制度建立、更新，以及相关内部控制建设以及执行情况：二是审计公立医院固定资产的明细账及相关数据情况：三是审查公立医院固定资产采购以及合同执行情况：四是审查公立医院固定资产的盘点计划、盘点执行以及盘盈盘亏的处理情况：五是审查公立医院固定资产报废管理情况。

（三）审计方法。公立医院固定资产管理专项审计主要方法一是充分了解医院固定资产外部的监督环境。考虑医院固定资产管理相关的政策法规，财政部门的预算审批手续，主管部门的文件办法；二是了解医院固定资产管理的内部环境，包括医院固定资产管理制度建设，各相关岗位的职责分工，以及固定资产招标采购工作中立项、采购、合同、验收、登记等情况：三是通过穿行测试、实地观察、询问、查看、重新计算等方式检查医院各项固定资产相关制度、方案以及执行情况的有效性，特别关注采购过程中授权、审批、职责分离情况：四是检查医院财务部门固定資产台账、固定资产管理部门实物台账、各科室固定资产实物台账以及标签粘贴的一致性，检查固定资产新增、减少、折旧、处置、报废、维护、盘点情况等。

二、审计发现的共性问题及应对思路

（一）医院固定资产管理制度更新不及时。经查阅各医院固定资产管理文件和制度发现，部分医院制度陈旧，更新不及时，还存在有10年、甚至15年前的固定资产管理制度，部分医院未根据国务院、财政部最新指导意见和有关办法及时更新医院自身的固定资产管理制度，制度文件规定有待更新、细化。

应对思路：医院固定资产管理制度的更新完善纳入公立医院管理中心年度对医院的绩效考核。对没有完成制度更新或者存在和国家、财政部等有关部门制度、文件及办法冲突的，责令限期整改，整改不到位的，扣除医院年度绩效考核分数，影响医院第二年财政补助总额的拨付。

（二）医院固定资产数据不完整。检查医院固定资产“三账一卡”发现。医院固定资产台账管理有待加强，财务部门固定资产台账和固定资产管理部门台账数据不一致，固定资产管理部门台账和各科室固定资产台账不一致，个别医院仅财务部门存在固定资产台账，部分固定资产存放地点和台账登记地不一致，固定资产台账未及时更新，部分固定资产未粘贴标签，个别医院固定资产存在账账、账实不符的情况。

应对思路：结合医院固定资产管理现状。一是细化对固定资产三账一卡的管理要求，明确台账更新及维护的权责归属、工作程序及审核要求，确保台账更新及时、准确二是明确固定资产内部调拨要求及工作程序，通过加强执行、严肃追责等手段，杜绝科室间未经固定资产管理部门审批调拨资产现象。加强固定资产调拨管理；三是通过明确固定资产实物管理责任人及其权责，明确固定资产入库后的标签粘贴、领用等要求，确保固定资产标签粘贴及时、准确；四是通过加强日常巡查，检查固定资产状况，对标签损坏情况进行整改，发现未粘贴标签，及时处理：五是财务部门、固定资产管理部门、资产使用科室应当每月对账。如出现账账、账实不符的，立刻查明原因，做到账账、账实相符。

（三）医院固定资产采购效率较低。根据医院的重要性水平以及不可预见性程序抽凭发现，医院普遍存在固定资产采购周期较长，超过一半的固定资产采购申请到财务付款周期在半年以上，约20%周期在一年以上。存在周期在两年以上的采购项目。医院固定资产采购效率较低。存在因医院采购不及时，预算执行不到位，难以及时满足工作需求等风险。

应对思路：根据《关于加强政府采购活动内部控制管理的指导意见（财库【2016】99号）》要求，医院一是要明确各个业务环节时间节点，比如医疗设备的使用科室负责人验收时间限制为试运营的2周内，验收后财务部门3个工作日完成付款等方式提高采购效率：二是医院要提早固定资产采购预算编制时间，把采购申请、可行性论证提前，充分调研固定资产需使用的场地、人员，减少固定资产采购后无场地安置。无人员配置等情况，固定资产采购预算批复后立刻执行；三是医院采购部门要加强市场调研，充分了解市场上同类固定资产的价格、质量、维修保养等情况。汇总其他同行业机构、部门对相关固定资产的评测、反馈情况，了解医院常用固定资产的现状，一旦使用科室提出相关采购需求能及时做出合理、科学的采购意向，减少比对和调研时间；四是医院采购部门要定期培训，熟练掌握政府采购及医院自行招标等方式方法，加强对市政府集中采购目录的学习，提高采购执行的办公效率。

（四）医院固定资产的供应商管理缺失。经过观察、询问等方式，公立医院管理中心所属公立医院固定资产每年采购金额庞大，但是大部分医院对合作的供应商没有进行业务、资源评估，没有建立可具操作性的供应商评估管理制度，对供应商的基本情况、资质、供货实力、业务范围、产品使用情况、售后服务情况、价格水平、不良记录情况等情况没有建立供应商台账管理。

应对思路：医院一是要建立供应商评估管理制度，根据制度开发一套具有评估供应商功能的信息化软件：二是通过信息化软件，对供应商的各种信息进行有效录入，必要时邀请第三方协助对供应商提供信息的真实性、准确性以及完整性进行审核：三是对掌握的供应商信息。包括总体情况、信用情况、安全生产能力、技术能力、质量情况、物流水平、节能环保等指标进行评估，从而完善医院自身的供应商评估管理库：四是根据评估结果，优先考虑与各项指标优秀的供应商进行合作，对良好、一般以及不合格的供应商也要做好数据维护。便于以后年度采购参考。

（五）医院固定资产采购合同管理不完善。经过内控访谈、穿行测试，部分医院没有合同管理的意识，没有合同管理制度，没有对合同编号，无法统计每年合同签订量，对合同的内容没有把关意识，容易引起合同纠纷，对合同是否有效履行没有审核监督，合同的归档管理散乱，存在各科室保存有合同原件的情况，特别是新建医院，固定资产的采购频繁，合同签订量大，合同管理的风险更应得到关注。

应对思路：医院一是要完善合同管理制度，设立合同管理岗，负责合同有关的事务性工作：二是聘请律师对合同的合规性、合法性以及存在的风险进行审查：三是定期检查和评价合同的履约情况，对未按合同约定履约的，采取约谈、通告、黑名单等控制措施，促进合同的有效履行；四是针对新建医院固定资产的采购频繁以及合同签订量大等事宜。建议医院必要时可通过邀请商务管理公司参与管理，在保障安全和商业秘密的前提下，协助新建医院的合同管理。

（六）医院固定资产盘点管理不到位。经查看医院固定资产的相关文件规定发现，大部分医院固定资产盘点制度流于形式，没有固定资产盘点实施方案。盘点的范围不明确，组织程序和期限不清晰，盘点方式与步骤简单、粗暴。盘点不受重视，盘盈、盘亏不追查原因，不办理相关手续，存在长期挂账现象。

应对思路：医院一是要制定详细的固定资产盘点制度、年度盘点计划，包括定期盘点，以及不具可预见性的不定期盘点，明确固定资产盘点工作的组织、职责、盘点方式、步骤等内容：二是医院要编制盘点总结报告，对于盘点过程中发现的固定资产管理的问题进行分析，提出处理方法，促进医院固定资产管理工作的提升。盘点总结报告作为固定资产管理档案留存：三是完善盘盈、盘亏的审核批准手续。加强对待处理财产损溢科目的管理。

（七）医院固定资产报废管理欠缺。经过检查、实地察看被审计医院的固定资产报废管理，医院固定资产报废制度不完整，实施细则不明确，报废台账不健全、报废处理效率较低，待报废实物存储杂乱无序，固定资产是否达到报废条件的审核不严谨，对人为破坏极少追究责任，报废残值不入账，固定资产报废管理工作不到位极易造成国有资产的流失。

应对思路：医院一是要按照国家、省市的最新报废管理的相关要求，及时更新医院自身的固定资产报废制度；二是建立报废台账，做好固定资产报废前后现场拍照工作，确保资产安全完整：三是對于拟报废、淘汰的固定资产。固定资产管理部门要提出专业意见和技术鉴定：四是对重大固定资产报废处置，应聘请具有资质的中介机构进行评估，采取集体审议审批制，建立集体审批记录；五是完善固定资产报废处理责任制，对使用固定资产的科室进行考核，分析原因，是正常运行出现的问题，还是人为造成的损坏，责任到人，避免由于不合理的固定资产报废导致资金的流失。

三、结束语

公立医院固定资产管理专项审计。是公立医院管理中心推行对医院固定资产目标管理的重要抓手，通过专项审计发现的共性问题。要求医院逐一进行整改。十九大之后，国家卫计委第16号令《卫生计生系统内部审计工作规定》出台。要求加强公立医院审计工作，完善医院审计监督机制，笔者结合固定资产管理专项审计相关情况，以期为公立医院审计工作提供些许帮助。