李佳桐

摘要：对企业进行有效的会计监督是促进经济繁荣发展的重要条件，由于会计监督不到位引发的财务问题屡见不鲜，基于此本文对企业会计监督问题做了相关分析。首先，从会计监督的定义出发阐述了会计监督的内涵，深入剖析了会计监督对于企业发展及一国经济运行的重要性;然后，以A公司财务造假案为基础，对A公司的情况与财务造假案始末进行了简要介绍，并从内外部会计监督的不足等方面深入分析了A财务造假案产生的原因;最后，思考A财务造假案对我国企业会计监督的启示，通过完善法律法规、加强内外部监督及发挥社会监督的作用实施有效的会计监督。

关键词：会计监督;A公司;财务造假

一、会计监督的内涵与重要性

（一）内部会计监督的内涵

企业的会计监督是指相关部门那好啊法律规定的内容，要求会计部门与会计工作人员在对企业进行会计工作中药确保其会计信息的真实性与科学性等，还应该对会计信息进行定期的检查与监督，保证企业的披露的会计信息是正确的，进一步的提升企业的经济效益，最终实现是的良好发展。

（二）企业内部会计监督制度的基本内容

（1）明确划分会计工作人员的职责权限。会计不同工作岗位间的职责权限划分一定要清晰明确，而且不相容岗位间要相互分离、相互制约。

（2）企业内部要建立内部稽核和内部牵制机制。企业内部稽核制度的主要内容有：稽核工作的工作内容和范围;稽核工作的职责、权限分工;稽核会计信息的方法等。企业内部牵制制度，即财产和账务相分离制约的制度。

（3）明确重大经济活动的决策和执行程序。企业重大的经济活动包括重大对外投资、资产处置、资金调度等经济业务事项，是企业会计管理的重点。若企业重大经济活动决策和执行程序不清晰，项目监管部足，则不仅会对企业以及社会造成经济损失，也会影响企业会计管理职能的发挥，并妨碍企业会计部门的正常运转。

（4）进行资产清查。企业不仅要建立起资产清查制度，还要对资产清查的内容、时间、程序做出明确规定。例如，企业在编制年度财务报告前，就必须要对企业的资产进行清查，选择合适科的资产清查方法，将帐表与实际资产想核对，发现有账实不符的资产按相关规定进行会计处理，确保企业资产全部入账且入账信息是真实的。

（5）建立起会计资料的内部审计制度。企业内部审计是企业内部控制的一个特殊组成部分。内部审计制度是在企业内部对企业的各项经济活动和管理体系进行单独的分析评价，对政策的贯彻执行效率、规范的遵循程度、资源的分配使用合理度已经企业经济目标的完成程度进行评估。企业内部的会计审计属于是对企业会计工作过程和会计结果的再次监管。

（6）明确在人事任免中的利害关系回避制度。例如，企业财务部门的负责人不能由企业领导的直系亲属担任;出纳岗位也不能由财务部门负责人的直系亲属担任等。

（7）重要岗位要定期轮岗。例如，会计岗位中的出纳、资产核算，收支核算岗位都属于需要员工定期轮换工作。

二、案例簡介与分析

（一）A公司简介

A公司成立于1875年，在短短的几年内就在半导体制造以及电机制造上取得了不错的业绩。到如今A公司涉及的业务范围已经很广泛，其主要的业务是电子元器、家电等产品。早在20世纪末期，A公司就已经成为了世界IT行业的佼佼者，在世界各地的IT行业都占据较大的市场份额，而且还在网络技术、数字技术等行业中获得了不错的成就。到目前为止，A公司在全球已经拥有将近600家子公司，公司的员工数量已经达到了20万人，平均每年的产品销售金额大约在7亿万日元。从其企业文化上可以看到，A公司崇尚以人为本及为人类创造价值的理念。

（二）财务造假案始末

在2015年2月，A公司被其公司内部员工向日本证监会对其会计信息造假行为进行了举报，自此A公司会计信息造假行为就出现在公众视眼中;2015年4月，A公司就已经成立特别调查委员会，专门对公司内部的基础设施工程进行会计调查;2015年5月，A公司发布公告，表示公司内部的成本信息确实存在一些造假行为，并且还下调了2014年的利润;但是，在2015年7月20日，负责对其进行会计信息调查的第三方调查委员会公布调查结果，结果表明A公司的会计信息造假是从2008年持续到2014年，时间长达7年之久，虚增利润1562亿日元，基本上涵盖了公司所有的业务范围;2015年12月7日，日本证券交易等监视委员会对A公司进行处罚。

三、从会计监督角度分析财务造假的原因

（一）我国会计监督法律法规不完善

企业内部会计监督的设置都是根据国家会计法律进行的。一方面，我国的经济发展较快，而很多法律法规都存在滞后性以及很多新的法律法规不可避免的存在一些缺陷漏洞。另一方面，企业内部的会计监督体系不健全。很多企业在成立之初就没有从规章制度上进行会计监督体系的设立，或者是设立的会计监督体系不够完善，致使企业内部缺乏应有的足够的会计内部制约。

（二）内部审计制度未能有效发挥其职能

内部审计是企业进行自身会计监督的一个重要部门，能够确保企业财务部门工作的正确性、，还能够有效的监督其会计行为以及企业运作是否合法。但是，根据现实中的企业经济运作中，在我国仍然存在诸多企业的内部审计制度还没有达到能够有效发挥监督职能的作用。所以，由于企自身的会计监督不到位，导致很多的企业在财务报表中的会计信息出现造假的现象。

（三）会计人员职业素质较低

很多企业，尤其是中小企业，其会计人员没有拿到从业资格证书就上岗，或者是只经过了短期培训甚至是连短期培训都没有就做了财务工作，这造成了很多会计人员专业素质不足，职业道德缺乏，会计监督意识不强，给会计工作的正确性造成了很多威胁，严重影响了企业内部会计监督工作的正常运行，造成企业内部会计监督的效率和质量低下。

（四）管理当局缺乏对内部监督的理解与重视

随着我国社会主义市场经济体制的确立，企业所面临的竞争激烈程度逐渐加剧，大部分的企业管理者都将管理重点放到了经济利润最大化和提高自身的市场竞争能力方面，对于企业的内部监督就出现了重视不足的问题，特别是在企业的会计监督方面，致使一些企业，尤其是中小企业，出现了很多财务管理疏漏和损失。如果企业管理当局不能充分重视起企业的内部监督，那么即使是实力雄厚的企业也会因为企业内部的腐蚀也被市场淘汰。

四、对中国企业会计监督的启示

（一）加强会计人员及相关人员的素质培训和教育

在企业内部从事会计工作的人员都是整个企业会计监督的主体，在很大程度上决定了企业会计工作水平的高低，而且还会直接关系到企业的会计监督质量，所以，应该加强企业会计从业人员的职业素质培训和教育，不断的提升会计人员的专业能力与职业道德水平，这样能够更进一步的完善企业内部会计监督。应该从以下几个方面入手：不但强化会计人员的法律意识与职业道德素质;进一步的提升会计人员的专业技能水平;强化会计工作人员在创新能力以及学习意识上的培养。

（二）加快完善企业内部管理机构和体制

加强完善企业内部管理机构和体制，是保证企业内部会计监督工作顺利进行的重要措施。要建立起严格的内部控制制度;建立起内部稽核制度;建立健全企业内部审计体系。在企业建立起与会计部门相独立的审计机构，并且该审计机构不仅要严格监督企业会计工作人员，也要对企业的经营管理层进行监督，只有这样才能保证会计监督真实、有效。建立内部审计制度，需要从领导层抓起。

（三）完善會计法规制度建设

在实际中，会计法规政策的制定机构要多多调研，多听取企业意见，对已有的会计法规方面的缺陷要及时进行修补完善。企业的会计工作人员要加强对会计法规制度的学习，严格按照法律规定工作，认真履行会计方面的法律义务，在企业管理者的命令与会计法律法规相冲突时，要坚决按照会计法行事。

（四）加强外部监管力度

企业会计的外部监督主要包括国家监督和社会监督两方面。国家监管机构有财政部、税务局、国资局、审计局等部门，要加强企业会计的国家监督，就需要制定一个统一监督规范和监督领导部门，提高各部门的监管效率，减少部门监督的冲突和监管不到位现象的发生。企业会计的社会监督主要是从会计师事务所和注册会计师等社会中介方面出发，一方面要完善会计工作代理行业的法律规范和行业管理政策，使得中介和代理人员都“有法可依”;另一方面，要提高中介和代理人员的职业素质水平，会计师事务所要严格按照法律规章制度运行，注册会计师必须要持证上岗，在代理工作过程中的一切行为都要遵纪守法。

（作者单位：辽宁对外经贸学院会计学院）

参考文献

[1]姜涛.企业集团会计监督问题研究[D].长春：长春理工大学，2007.

[2]马珩.企业内部会计监督制度的加强与完善[J].山西财经大学学报，2013（S2）：58-59.

[3]李荷雨.上市公司财务舞弊问题研究――以A公司财务造假丑闻为例[J].财会研究，2016（12）：64-67.