摘 要：在市场经济体制深化改革背景下，政府职能与工作模式发生了一定的改变，对内部控制工作提出了更高需求。在此背景下，加强政府内部控制理论研究，基于理论指导构架完善的内部控制体系成为人们思考的重点。基于此，本文在文献资料分析的基础上，从财务视角出发，就我国政府内部控制体系的构建提出几点建议以供参考。

关键词：政府部门；内部控制；内部控制体系

引言

政府内部控制体系的有效建设，对提升政府内部管理质量与水平，保证公共资金配置的科学性、合理性、透明性具有重要影响作用。习近平总书记在党的十九大会议报告中明确指出：“构建决策科学、执行坚决、监督有力的权力运行机制”，这为我国政府内部控制体系的构建与内部控制工作的组织开展指明了方向，对此，政府部门应加大内部控制的研究力度，根据实际情况构建完善内部控制体系，从而推动政府体制改革，提升政府服务水平，促进国家现代化治理目标的有效实现。

一、明确政府内部控制概念，树立政府内部控制意识

相對发达国家而言，我国政府内部控制有关理论与实践研究的起步较晚，尚未形成完善的理论研究体系，在多数理论研究中，关于政府内部控制的概念主要由企业内部控制引入。但是随着我国社会经济的不断发展，政府体制进入深化改革阶段，为适应时代变化，满足社会发展需求，内部控制在政府管理中的重要性愈发凸显。基于此，明确政府内部控制概念，完善政府内部控制理论，并以理论为指导思想，提升政府工作人员内部控制重视程度至关重要。

在对十九大会议报告以及2015年和2017年由财政部印发的《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》与《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》进行解读时了解到，政府内部控制是政府治理的重要表现形式，也是国家治理的重要手段。例如，十九大报告所强调的：“构建决策科学、执行坚决、监督有力的权力运行机制”是对财政资金分配、国有资产管理等权力集中部门内容控制要求的高度概括。政府财政管理与内部控制存在密切的关联性，从财政角度来看，政府内部控制的目标在于提升财政治理质量与效果，实现财政预算权责对等；保证资产的完整性与安全性；提升各环节，包括单位预算、单位收支、单位采购等会计信息的准确性、及时性、真实性与全面性；保证会计工作符合相关法律发挥。

在明确政府内部控制概念的基础上，政府应加大领导以及相关工作人员内部控制教育培训力度，通过培训工作的组织开展提升工作人员对内部控制重要性的认知与理解能力，为财务内部控制工作的开展营造良好环境。

二、确立政府内部控制主体，掌握政府内部控制要素

要想保证政府内部控制体系构建的科学性、完整性，保证内部控制工作与措施实施的可行性，应根据我国政府实际情况，在借鉴国外经验与成功案例的基础上明确政府内部控制主体，掌握政府内部控制要素。美国审计总署将政府内部控制的主体定义为“组织”；诸多学者（王光远、邓朝成、张庆龙等）认为政府内部控制的主体为“政府机构或组织单位”，应用内部控制进行政府治理的维度不同，其权利主体也不同。因此，就我国政府制度来看，在财政治理中，内部控制主体主要有财政决策部门、财政监督部门、财政执行部门。此外，可引入COS框架五要素（包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控）并依据我国国情构建符合我国实际需求的政府内部控制体系。例如，基于“控制环境”要素，政府应为各管理层与基层工作人员创建良好的内部控制环境，可依据财政治理相关要求与会计工作有关法律，完善内部组织架构，明确工作人员工作职责，掌握财务部门、审计部门、人力资源管理部门与预算管理部门、事物部门、政策部门等之间的关系。与此同时，建立完善的风险评估与预防系统，对可能影响财政风险的各种因素进行预测与评估，并根据风险发生概率、危害程度有针对性的制定预防措施，如风险规避、风险转移、风险利用、风险消除等，保证工作的稳定与安全。此外，根据财政治理各项工作内容，借助信息技术建立信息资源数据库，实现信息共享的同时，对各业务活动、业务流程进行严格监督与管控。

三、根据政府体制改革要求，完善内部控制规范体系

在现有制度的基础上，政府应进一步健全现代财政制度，贯彻落实“建立全面规范透明、标准科学、约束有力的预算制度”要求，从而提升财政预算与管理制度的科学性、实用性、权威性、透明性、规范性。同时，从预算、采购、收支、资产管理等层面入手，根据各项工作内容与要求，制定工作细则，并在此基础上建立同参与、内外监督的运行管控机制。

四、结束语

总而言之，内部控制是政府财务治理的重要手段，对提升财务治理能力，增强政府内部管理水平，促进政府体制优化改革具有重要现实意义。对此政府在认知内部控制体系构建重要性的同时，需结合我国政府部门实际情况，汲取先进经验与技术，依据会计改革有关规定与要求制定循序渐进的实施策略，将内部控制体系建设作为长远发展目标，自上而下、由粗到细的进行制度与机制的完善，保证内部控制体系构建的科学性与完善性，实现内部控制作用的高效发挥。

参考文献：

[1]唐大鹏，常语萱.政府内部控制、政府财务信息与政府公信力[J].财政研究，2018，（01）：112-123.

[2]邓朝成.在当前政府单位如何加强内部控制体系建设探析[J].财经界（学术版），2016，（09）：39-40.

作者简介：

朱立俊，山东省临沂市沂南县审计局。