饶华明

摘 要：内部控制是上市公司内部管理体系建设的重要组成部分之一，要想抓好上市公司内部控制工作，至关重要的就是要进一步健全和完善内部控制环境，为更好地开展内部控制创造有利条件。从当前上市公司内部控制的整体运行情况来看，环境建设仍然不容乐观，需要进一步加强。本文对此进行了研究，首先分析了上市公司内部控制环境建设的重要性，在此基础上对上市公司内部控制环境存在的问题进行了梳理，最后有针对性地提出了内部控制环境建设的对策。

关键词：上市公司 内部控制 环境建设 环境体系

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）03（c）-129-02

随着我国上市公司数量的不断扩大，如何更好地治理上市公司已经成为必须高度重视的重大问题。尽管从总体上来看，我国绝大多数上市公司都十分重视内部控制建设工作，而且也能够使内部控制有条不紊地进行，但有一些上市公司在内部控制环境建设方面比较薄弱，制约了内部控制工作的深入开展。这就需要上市公司要深刻认识到内部控制环境建设的重要性，并坚持问题导向，针对破解内部控制环境存在突出问题，积极推动内部控制环境体系建设，努力使上市公司内部控制环境建设取得更好的成效。

1 上市公司内部控制环境的重要性

内部控制环境涉及方方面面，既涉及到治理职能和管理职能，同时也涉及到管理层对内部控制工作的认识、态度以及相关的措施，具有很强的基础性和战略性。对于上市公司来说，由于其规模较大，加强内部控制环境建设显得更为重要。一方面，加强上市公司内部控制环境建设有利于形成内部控制合力，这其中至关重要的就是上市公司通过加强内部控制环境建设，可以使各个层面的内部控制意识得到加强，特别是管理层高度重视内部控制工作可以发挥表率作用，进而使上市公司广大员工树立强烈的内部控制意识，发挥自身的主观能动性参与到内部控制工作中来，促进内部控制工作的深入开展；另一方面，加强上市公司内部控制环境建设有利于完善内部控制体系，由于内部控制工作涉及到方方面面，在上市公司形成良好的内部控制环境，可以针对不同上市公司开展内部控制工作的影响因素，有针对性地制定内部控制政策和措施，特别是通过加强员工能力建设、职业道德以及诚信度建设，使内部控制工作具有针对性和效能性。

2 上市公司内部控制环境存在的问题

内部控制环境对上市公司开展内部控制工作具有十分重要的价值，但目前个别上市公司在开展内部控制工作的过程中，还没有对内部控制环境建设进行深入的研究，导致内部控制环境建设缺乏全面性和系统性，制约了企业内部控制工作的有效开展。深入分析上市公司内部控制环境建设存在的问题，突出表现为三个方面。

一是内部控制环境建设重视不足。从当前我国个别上市公司内部控制环境建设的整体运行情况来看，尽管普遍认识到内部控制环境具有十分重要的作用，但在具体的实施过程中，对内部控制环境建设缺乏足够的重视，甚至一些上市公司的管理层认为内部控制是个别部门和一些人员的事，不需要所有员工参与，必然会导致内部控制环境不够优化，无法形成内部控制合力。内部控制涉及到方方面面，包括诚信和道德价值观、胜任能力、管理层的参与等诸多方面，但个别上市公司还没有深刻认识到内部控制环境的多元化特点，因而在内部控制环境建设方面缺乏深入的研究和分析，特別是没有将内部控制环境建设上升到基础性和战略性的高度，甚至成为个别上市公司内部控制的补充，必然无法取得实实在在的成效。

二是内部控制环境缺乏以人为本。从当前一些上市公司开展内部控制环境建设的整体运行情况来看，还没有把“以人为本”作为重中之重，尽管内部控制环境相对比较完善，但更多的是通过体制建设、机制建设、制度建设来加强，缺乏对各个层面人员的教育和引导，同样无法取得实实在在的成效。还有一些上市公司不重视内部控制环境的“主基调”，不能正确处理好“刚性控制”与“柔性控制”的关系，导致一些员工的控制意识不强，员工自我控制的意识和能力不强，甚至出现了很多“监守自盗”的现象，内部控制变成少数人的事情，必然缺乏有效监督和制衡。

三是内部控制环境融合体系滞后。上市公司在打造内部控制环境的过程中，一定要高度重视融合体系建设，建立“价值链”内部控制体系，只有这样，才能使内部控制环境更具有系统性。但当前一些上市公司尽管已经认识到内部控制环境建设的重要性，而且也从内部控制环境“七要素”出发进行优化和完善，但相互之间存在一定的孤立性，比如个别上市公司在内部控制环境建设过程中，没有将内部控制环境、企业经营环境、财务工作环境、内部审计环境等紧密结合起来，导致内部控制环境缺乏有效融合，同样会导致内部控制环境失效。还有个别上市公司在内部控制环境建设的过程中，不能对内部控制环境进行系统性设计，一些重点部位和关键环境缺乏有效控制，甚至存在着一定的“盲区”。

3 上市公司内部控制环境的优化路径

对于上市公司来说，加强内部控制环境建设至关重要。这就需要上市公司根据内部控制环境建设存在的突出问题，从自身的实际情况出发，有针对性地开展内部控制环境建设，为上市公司更好地开展内部控制工作创造有利条件。

一是提高重视程度。上市公司要想进一步加强内部控制环境建设，切实发挥内部控制环境的基础性作用，要求上市公司要把内部控制环境上升到战略层面，除了要发挥内部控制环境的基础性作用之外，进一步健全和完善内部控制环境运行机制，特别是要把内部控制环境纳入到企业战略管理与发展当中，大力加强诚信和道德价值观、胜任能力、管理层的参与等诸多环境建设。提高内部控制环境建设重视程度，还要求上市公司管理层要发挥“以上率下”的重要作用，既要经常过问内部控制环境建设问题，同时也要发挥自身的积极作用，按照内部控制制度的要求开展工作，进而引导和动员所有员工参与到内部控制工作中来，形成内部控制的强大合力。

二是坚持以人为本。人是生产力中最活跃的因素，对于上市公司内部控制环境建设来说，一定要高度重视“人”的因素，无论是内部控制环境的打造还是内部控制环境的各方面影响因素，最根本的都要靠人去解决。这就需要上市公司在开展内部控制的过程中，要高度重视“以人为本”，着眼于解决“人”的影响因素以及发挥“人”的积极作用，除了要进一步健全和完善内部控制体制、内部控制机制、内部控制制度之外，重中之重的就是要加强对员工的教育和引导，特别是要正确处理好“刚性控制”与“柔性控制”之间的关系，既要发挥制度的规制功能，也要发挥文化的引导作用，最大限度提升员工的控制意识。比如可以将内部控制环境建设纳入到企业文化建设体系当中，强化企业文化对员工的教育和引导功能，强化员工“自我控制”意识。

三是建立融合体系。上市公司要把建立融合体系作为内部控制环境建设的重要战略性举措，着眼于提升内部控制环境“价值链”建设，进一步拓展内部控制环境建设的领域和范围，形成多元化内部控制环境。要把外部市场环境、企业经营环境、财务工作环境、内部审计环境等诸多环境建设纳入到内部控制环境体系当中，除了要按照内部控制“七要素”的要求科学设计相关的组织机构和规章制度之外，更要重视内部控制环境与其他环境的“协同性”建设，强化内部控制环境的渗透力，使员工在生产、经营、管理、营销等过程中时刻绷紧内部控制这根弦，这将有利于强化内部控制环境的延伸和拓展。建立内部控制环境融合体系，还要高度重视内部控制控制的系统性设计，特别是针对上市公司的薄弱环节和关键部位，强化内部控制的针对性，并形成长效机制。

综上所述，对于上市公司来说，内部控制既是重要的管理工作，同时也是促进上市公司规范发展、提升上市公司竞争力、防范上市公司风险的重要战略性举措，在新的形势下只能加强不能削弱，特别是要把内部控制环境建设作为内部控制的重要基础和保障，从上市公司内部控制工作的实际情况出发，探索和建立更加科学和完善的内部控制环境运行机制，特别是要在提高重视程度、坚持以人为本、建立融 合体系三个方面取得新的更大的突破，通过卓有成效的内部控制环境建设，推动上市公司内部控制步入更加科学化、系统化、持续化和效能化发展的轨道。

参考文献

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[2] 乔华，张俊利.上市公司企业内部控制环境优化探析[J].中国市场，2016（46）.

[3] 牛秀粉.健全上市公司内部控制环境建设的探讨[J].会计师， 2016（12）.