杨淑艳

摘 要：现代企业发展过程中，每天都在上演着兼并收购的各种案例，在集团公司规模不断扩大化的态势之下，对财务部门提交的合并财务报表的要求也在不断提高，因为集团公司需要以财务报表中的数据为依据对当前集团公司的整体规模和效益发展情况进行分析，以便对集团未来发展制定战略规划。不过目前很多集团公司所做的财务报表存在较多不足之处，比如虚增成本、虚降利润等，更有甚者在财务报表中变相进行偷漏税，笔者有鉴于这种情况进行分析，提出了一些建议。

关键词：合并财务报表 问题及对策

1 引言

随着经济全球化时代的到来和我国经济的告诉发展，集团化的企业得到了迅速扩张，企业的经营规模不断扩大，涉及的业务领域和所经营的灵活性也不断创新，企业之间的兼并、收购、联营活动越来越多，集团公司的合并财务报表作为集团公司财务信息的凝练精华，现如今在企业的发展中起着越来越大的作用，并且企业之间的兼并收购范围也不在局限于国内，触角也蔓延到了国外，对于合并财务报表的编制提出了更高要求，对此我们要从实际着手，对合并财务报表编制过程中存在的问题逐一挖掘，并进行分析，为财务报表的使用者提供最为真实的财务信息。

2 合并财务报表对集团公司的重要性

集团公司的合并财务报表一般来说是由母公司编制而成的，不仅有利于让母公司股东和公司债权人及其他相关利益人及时了解公司的各项财务信息，还能够为公司各项决策的制定提供决策支持，能够避免子公司单独报表中存在的不足。就合并财务报表对于集团公司的重要性来说主要是体现在两方面，其一是通过合并财务报表能够全面的反映出母公司和子公司所组成的集团公司的整体的生产运营情况的实际财务核算数据，并满足相关利益人的知情权。其二是通过合并财务报表可以有效的避免集团公司的内部人员通过利用私下之间的关系进行内部价格转移对财务报表进行粉饰。

3 集团公司编制的合并财务报表中的问题

3.1合并价差存在的问题。当前国际上对于合并价差的内容已经进行了明确界定，首先是公司商誉，也就是母公司购买成本和子公司的可辨认资产公允价值之间的差额；其次是子公司的资产的增值和减值，对该两部分的差额在之后的年度中分别按照合理的方法予以摊销，不过现在我国部分集团中的合并财务报表里，仅是以“合并价差”项目列式，导致该项成为了财务部门合并财务报表编制者的“垃圾站”。个人以为目前我国集团企业对于合并财务报表中的合并价差未给予重视主要有以下原因，第一是无法确认资产的公允价值，进而不能确认净资产的公允价值和账面价值之间的差额，也就不能够确认商誉；其次是财务工作者的专业知识不过硬，导致每期调整资产账面价值都难以准确完成。

3.2合并财务报表编制方法不足。简单权益法是国内集团企业编制合并财务报表中常用方法，另外还有国际上比较通用的复杂权益法。合并财务报表中不但存在着纵向的平衡关系，同时还有横向的平衡关系，而我国所使用的简单权益法仅仅存在于少数的财务报表中的纵向平衡关系之中。

3.3集团企业的合并财务报表缺少可验证性。当前，我国集团企业所采用的不完全权益法对长期股权投资进行核算，不过合并财务报表之中的数字之间或者母公司与子公司之间并不存在勾稽关系，而且财务工作者或者财务管理者也都是将合并财务报表当做一项不必要但是却又不得不完成的任务，对财务数据的准确性核算并不是十分关注。但是注册会计师在对合并财务报表进行核对的时候，一般为了减少分析概念而采用重新编制工作底稿的办法，再逐笔的对工作底稿进行核对审查，最终导致工作量加大，这种方法对于内部交易频繁和自公司数量较多的公司来说，合并财务报表的编制和验证工作变得更加复杂，加大了会计人员的工作量和降低了工作效率。

4 集团公司合并财务报表中问题的解决对策

随着社会主义市场经济发展和企业之间合并项目的不断规范，对于集团公司合并报表中的“合并价差”可以从以下几方面着手调整：第一是通过编制合并日报表，在项目合并当日对子公司资产和负债情况全面评估，以最后的评估价格作为净资产的公允价值，避免每次对资产负债进行调整时出现的误差，减少财务人员调账的工作量；第二是提高编制合并财务报表人员的素质，提高报表编制的专业性；第三十对于资产公允价值超过账面价值的，可在后期随着资产的使用逐步列入到费用成本当中，实现摊销。

4.1改进合并财务报表的编制方法。因为合并财务报表需要和每个子公司的单独财务报表之间建立横向、纵向平衡关系，因此要将合并财务报表的编制方法从简单权益法逐渐过渡为国际通用的复杂权益法，有关权益部分合并的工作，不仅要将子公司利润中属于母公司的部分记作投资收益，还要把母公司账面中的并购子公司付出的价格和公司净资产账面价值差额进行调整。

4.2提高合并财务报表的可验证性。为了能够保证合并财务报表的高精度，必须提高它的可炎症性。第一是集团公司的管理层必须重视该项工作，并在合并财务报表中明确的体现出各个财务报表之间的勾稽关系，并提高可炎症性，进而让合并财务报表所提供的数据更加具有可分析性。

5 结语

市场经济发展过程中的企业之间的兼并收购活动会越来越多，所以集团公司的合并财务报表的编制工作显得尤为重要，我们不但要继续完善合并财务报表的编制工作，还要对财务工作人员进行培训，提高报表编制的专业性，有利于更好的为集团公司领导制定企业发展战略做出合理依据。

参考文献：

[1] 李国田， 章复云. 集团公司在合并会计报表中存在的问题及对策[J]. 企业经济， 2004（5）：173-174.

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