封 华，田高良，齐保垒

(1.西安交通大学管理学院，陕西 西安 710049；2.西安交通大学管理教学实验中心(国家级)， 陕西 西安 710049；3.香港城市大学商学院，香港 999077)

一、引 言

作为一种重要的外部监督机制，独立审计可以有效缓解经理人和股东之间的代理冲突。然而，审计师与被审计客户之间除了监督关系外还存在着天然的雇佣关系，这种雇佣关系是否会削弱审计监督的独立性一直是学术界与实务界所共同关注的焦点问题。现有文献对此问题的探讨主要以事务所(或分所)为单位展开，但即使在考虑了宏观制度环境的影响后，仍然未能取得一致的研究结论[1][2][3]。究其原因，主要有四个方面：第一，从事务所(或分所)视角来看影响力并不大的客户，很有可能是某一特定审计师极其重要甚至唯一的客户，其对该审计师行为决策的影响不言而喻。仅从事务所(或分所)视角来研究客户影响力及其对审计质量的影响，可能造成对客户影响力作用的低估[4]；第二，现有研究大多以资产规模份额或审计费用份额作为客户影响力的代理变量，资产规模份额与审计费用份额从理论上是否可以互为替代？已有研究并未对此进行深入探讨；第三，现有对客户影响力的研究仅局限于会计信息范畴，没有探讨更为广义的客户影响力；第四，在以Chen et al.(2010)[3]为代表的从审计师个人视角探讨客户影响力与审计质量关系的文章中，没有将客户所处的微观环境和审计师的个人特征纳入分析，无论是环境因素还是个体的差异化特征对于分析审计师个人的行为决策而言都是非常重要的影响因素。……