樊宁霞

【摘要】高校内部控制是规范高校内部经济和业务活动，强化对内部权利运行的制约，防止内部权利滥用的有效手段。本文从高校的内控环境、组织结构、控制活动及高校经济活动的风险等方面，分析高校内部控制实施过程中存在的问题，提出相应的解决办法和措施。

【关键词】高校 内部控制 内控环境

近年来，高校的办学规模不断扩大，办学形式更加多元化，高校经济活动的复杂程度越来越高，财政部在2015年12月21日印发《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》，明确指出高校建立内部控制制度的指导意见和基本要求，本文结合部分高校的实际情况，分析高校内部控制存在的问题，探究解决问题的方法和对策。

一、高校内部控制存在的问题分析

（一）高校对内控缺乏深刻的认识，难以形成良好的内控环境

具体表现在：第一，高校管理者对内部控制在思想上不够重视。我国高校的管理者多为学科专家，对高校管理知识相对欠缺，在思想上对内控制度缺乏深刻的认识，再加上多年来形成的习惯思维认为，现有的管理制度和行政手段足以应对出现的新问题。第二，管理部门之间缺乏相互配合和相互监督。大多数管理部门只从本部门的利益出发，错误的认为只有财务部门才需执行内部控制制度，其他部门与内控建设关系不大。第三，高校对内控制度宣传不到位。高校对制定的内部控制制度没有积极的宣讲，大多数职工对内控了解较少，教工在日常报账过程中，对财务人员指出的不合格票据都难以理解，特别是在个人科研经费的使用上意见颇多。这些认识上的不足是推行内部控制制度的障碍，也就难以形成一个良好的内控环境。

（二）组织结构不切实际，相关岗位的职责划分不清

随着我国高校不断发展，内控环境也在不断改变。但大多数高校仍然沿用以前的内部控制体系，已经不能制衡和规范高校经济活动。有些高校在设立相关机构和岗位时，并没有明确制定部门的职责及每个岗位权利和义务。没有充分考虑不相容职务相互分离的原则。某些关键岗位一直不换人、不轮岗，甚至一人多岗，造成监督与制约流于形式，这些内控岗位设置上的缺失，使得在运行过程中出现权责不清、越权办事等违规行为。如：作为会计控制的财务部门，报账支付从原来的票据支付到现在的网银支付，支付方式的改变导致核算流程也发生了变化，网银支付加快了资金收付速度，然优盾、密码均由出纳一人掌握，给资金安全带来了风险，如果不重新审视支付环节的相互制约与监督作用，加上支付人员在工作中略有疏忽，将给学校的资金安全带来很大风险。

（三）高校的内部控制制度不够完善，内控体系有待健全

目前，高校在全面梳理自身的各类经济活动的业务性质和业务流程中，发现存在着这样或者那样的问题，具体表现在：一是高校的预算控制问题，有的高校预算编制不结合学校的实际情况和发展目标，不对预算编制项目进行充分讨论和协商，不考虑预算编制的科学性和嚴谨性，只是为了完成预算编制任务。在执行预算的过程中，不严格按照批复的项目执行，对预算执行过程不跟踪、不督促、不考核，年终决算就是预算执行结果，导致预算控制成了一纸空文。二是在政府采购业务控制中，不按规定流程签订合同与验收，不对提供产品或服务的商家深入了解，价格因素成为主导，造成恶意中标现象时有发生，导致产品质量达不到要求，无法验收或流标，延误设备的投入使用，让学校遭受重大损失。

（四）高校在内控中缺少有效的风险防范措施

目前，据不完全统计，我国公办高校贷款规模高达2000～2500亿元，几乎所有的高校都有贷款，沉重的贷款压力给高校的日常经营带来风险。但这并没有引起多数高校管理者的重视，他们依然受过去计划经济的影响，缺少有效的抵御风险的措施。比如：第一，债务风险失控。近年来，由于受扩建校区征地、实验室建设及教学设施的新建等因素的影响，高校对资金的需求量逐步增加，财政拨款无法满足学校发展的需要，学校的筹资模式更加多样化，如银行贷款、社会资金利用、债券等，除政府专项支持外，其他形式的筹资都让高校背上了高额债务和沉重利息，另外债务额度大小及长短期结构比例也会影响高校的正常运行及发展，债务风险成为高校内控的重要环节。第二，往来款项的清理工作不力。高校财务工作中容易忽视往来款项的清理，高校的往来账款明细繁杂，有职工个人因公借款，有协作单位的往来款项，每年只下达催款通知，而无具体催款措施，如果不及时清理，就会导致大量资金被长期占用，给高校资金安全带来风险。

（五）信息系统薄弱，内控信息不畅通

当今社会是信息时代，尤其在高校，校园网基本普及，但是在内控建设上并没有利用现有的条件，建立内部控制信息平台，及时有效传递信息。大多数高校只是通过会计核算系统进行项目、科目及预算控制，而且基本上都是事后控制。部门之间缺乏信息沟通，资产部门有自己的资产管理系统，财务部门有财务核算系统，教务有教务管理系统，系统之间各自为政，互不兼容，没有形成一个统一的体系，使得各部门之间难以实现资源共享。一方面信息传递不畅，另一方面工作效率低下。

（六）内控制度执行缺乏有效监督评价

高校内部控制制度并不只是挂在墙上的制度，需要在日常的经济活动中起到监督作用，而通常对高校内部控制制度的执行情况进行评价要借助于审计部门，但高校内部的审计部门受到人力、专业水平的限制和所处环境制约，很难独立完成对高校所有的经济活动，在内控制度执行效率、执行结果等方面进行监督和评价，难以发挥其应有的监督作用。如果外聘会计事务所进行审计，外聘的审计人员对高校实际情况及制度的执行并不完全了解，所以部分项目很难做出准确评价，无法起到应有的监督作用。

二、加强高校内部控制的应对策略

（一）加强宣传提高认识，营造一个良好的内控环境

首先，高校管理者是内控制度建设和执行的关键，管理者必须从思想上重视起来，认真学习党的十八大四中全会精神，深刻领会建立内部控制是规范高校内部经济活动，制约内部权力，防止内部权力滥用，明确高校管理要用制度而不能依靠权力，要将权力关进制度的笼子。其次，明确各部门的职责权限的同时，要让各部门之间既要相互联系又要相互监督，不再狭隘的认为内部控制仅仅是财务部门的事，而是全校所有部门共同的事。再次，组织财务、资产等相关部门的人员定期到各部门去宣讲内控制度，针对职工们提出的问题仔细讲解，给各部门及科研团队培训一个财务助手，帮助老师们解决日常的报账问题。让教职工理解内控制度的全面性及重要性，给高校营造一个良好的内控环境。

（二）科学规划组织结构，合理界定岗位职责

高校管理者结合自身的业务性质和业务特点，优化组织内部结构，根据内控需要把各管理部门的权限和职责重新划分。全面梳理业务流程，严格按不相容职务分离原则，合理设置岗位，明确制定每个岗位职责，说明该岗位的权利和义务。对关键岗位实行定期轮岗制度，防止舞弊发生的可能性。对关键岗位人员执行离任审计，并对其在岗期间工作进行客观评价，把考核结果作为干部业绩考核的依据。人事部门要对每个岗位内部控制的完成情况做出考核，把考核和绩效工资挂钩。

（三）健全内部控制体系，强化内部控制流程

加强高校内部控制的建设，建立适合自己的内部控制制度，在制度体系的建设过程中，应该注意细化量化，确保能够涵盖高校所有的经济活动和经济活动的全过程，尤其是对具体业务活动和重点业务的控制管理。如：预算控制，在预算编制时，结合高校的实际情况和发展目标，与相关部门积极沟通，细化预算科目，科学规范编制预算。同时按审批预算项目严把执行关，定期通报执行情况，实行刚性化约束，开展预算绩效评价等等，使学校有限的资金发挥最大的效用。在采购过程中，不能只看重价格，对提供产品或服务的商家进行仔细考察，选购物美价廉产品，保障设备的正常使用，保障学校资产的安全。

（四）分析风险隐患，制定有效应对措施

高校建立内控体系，目的就是通过内控对经济活动中各种不确定风险因素进行有效防控。如：

1.控制高校债务风险。首先要降低高校的举债风险，必须合理控制高校负债筹资规模。分析债务到期日，制定偿还债务的整体计划，防止债务到期造成资金紧张，影响教学、科研的正常运行。其次优化筹资结构，尝试调整债务构成，以短期、中期、长期的债务组合方式减轻债务同时到期的风险，再次还可利用国家对高校的政策支持及“银校合作”关系，通过低利率政府债券或低息贷款进行债务置换，提前偿还利率较高借款或贷款。减少高校的负担，降低高校的经营风险。

2.加强往来款项的清理工作。针对高校的往来账款明细特点，制定具体的清理措施，核对分析形成往来单位的往来款项的原因，重点清查和集中催缴跨越时间长，资金余额大的往来款项，将清理往来款项工作常态化，有效防范资金安全风险。

（五）健全信息化技术、强化部门间的信息沟通与交流

高校应借助学校的数字化校园建设工程，结合本单位经济业务特点，协调财务、资产、教务等部门，利用各部门的数据资源进行数据平台建设，实现相互兼容、数据共享。使平台集信息查询、数据采集、综合分析、控制监督等功能于一体的综合系统，而且把内部控制的各个关键控制点设置其中，让经济活动从预算到审批、从执行到控制监督都能在平台上实现，这样既减少了办事流程，提高工作效率，另外网上报账审批、报账查询，让职工随时了解报账进度，加大经济业务的透明度，彻底改变以往校内各部门信息各自独立的局面，对学校各项活动成果进行反馈和监督。

（六）加强内部控制监督力度，确保内控制度的有效执行

高校在建立和完善内部控制控制体系的同时，还要对内部控制制度的执行情况进行监督和评价，做到：第一，加强内部控制监督，规范经济业务流程，对一些重大经济活动，财务、纪检、监察等部门跟踪监督，对于发现的问题，及时制定内部控制管理整改措施，把风险控制在萌芽状态。第二，审计部门要拓宽审计范围，从预算管理执行情况到经济责任审计，明确审计内容、对象、权限、相关负责人等；提出问题并落实整改意见，确保高校资金资产的安全完整。第三，外部监督也是一种手段。外部审计对强化内部控制监督才更加有力，高校经济业务内外部的合理监督下更为规范，内部控制制度在內外合力评价中才能不断完善。

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