王海旻

【摘要】大数据飞速发展下对审计监督体系产生很大影响，在我国社会经济发展中，审计监督体系的作用日益凸显的同时，也面临着更多的挑战。不同的公司治理结构，有不同的会计监督体系的安排。我国会计监督体系的构建，应将监督主体与决策主体分离，优化治理结构，协调治理会计监督、内部审计、外部审计等。

【关键词】大数据视角 审计监督 监督体系 体系构建

一、引言

在全球经济增长趋缓、我国经济步入新常态的背景下，2018年1月全国审计工作会计在京召开。会议提出了要扎实开展领导干部离任审计；扎实开展财政、企业、民生、经济责任、投资等各专项审计；扎实开展大数据审计；扎实推进审计管理体制改革等指导性工作要求。当前，作为监督体系重要组成部分的审计职能在经济领域尚未充分发挥作用，企业内部财务监督、内部审计、外部审计、上下级内部审计机构之间缺乏有效协同，未能构筑覆盖宏观审慎监管与微观行为监管的监督网络，监管的统一性、专业性、穿透性还有所欠缺，值得进一步在理论与实践上进行探索。

二、大数据审计的作用

联网审计有助于提高审计效率、提升审计质量、降低审计风险、促进审计成果利用，使审计范围从抽样审计向全面审计转变。联网审计的根本作用是通过对审计客体实施实时联网，实时数据采集，及时发现问题，及时纠正错误、促进整改。第一，减少重复劳动。对于需要经常审计的重点行业（如交通、基建、社保、银行），一套完整、成熟的联网审计系统可以减少后续审计的重复劳动。第二，节省审计成本。对于具有类似审计业务的单位（如大型企业的财务报表审计），一套可扩展、可移植的联网审计系统可以节省审计成本。第三，提高审计效率。对于具有海量数据需要处理分析的被审计单位（如铁路基建、社保），一套功能完备、数据处理能力强的联网审计系统可以极大地提高审计效率。

三、联网实时监督体系平台的构建

（一）监督体系平台构建的进展情况

目前，我国各类内部审计机构积极探索审计监管体制改革，全力构建审计监督“一张网”平台体系，一张网分别是审计监督指挥中心；联网实时审计中心；审计数据中心。从而构建联网实时审计监督管理平台。建立审计管理制度体系，积极开展涵盖各被审计单位的大数据环境下的联网实时审计，通过前移审计关口、在线分析和过程监督，跨部门比对和资源共享，与管理部门建立联动核查机制，及时发现问题隐患和管理漏洞，及时向管理部门和联网单位提示风险。审计机构开展的审计项目，通过组建数据分析团队，运用联网大数据关联比对分析，全部实现了带着疑点线索去现场审计，这种方式已成为目前审计的新常态。

（二）审计实时监督体系平台的创建

1.治理结构的完善。首先，要优化股东、董事会、经理人之间的责、权、利关系；其次，要充分发挥董事会在治理结构中的核心作用，并明确董事会内部的分工，各负其责；再次，要设立加强内部控制的专门委员会，加强公司内部控制制度的建设；最后，要优化公司的股权结构，彻底改变内部人员控制公司的现状，克服董事会人浮于事、无所事事的弊端。

2.开发审计监督“一张网”。建设审计综合管理平台，包括审计监督指挥中心、联网实时审计中心和审计数据中心。目前，“一张网”系统在大型企事业单位基本部署完成，进入用户运用阶段，已实现对联网单位数据采集的自动抓取、清理、转换、开发，实现了部分审计经验的转换。“一张网”系统上线运行，将实现审计人员统一指挥，管理层对审计数据及成果一目了然。

3.利用联网数据开展实时审计。通过分析整合联网数据资源，筛查审计疑点和线索，为现场审计准确锁定问题提供数据支撑；创立“无项目”审计模式，通过设立审计主题和内容，对联网数据进行远程批量分析处理，查找“异常”，并通过向联网单位出具疑点核查函或现场核查进行问题确认；建立审计模型自动执行模式。开展实时监控，实现了过程监控和动态预警。

四、完善我国审计监督体系的措施

（一）明确政府审计在审计监督体系中的主导地位

首先，在已制定并实施互联网相关政策法规的基础上，充分发挥政府审计对当前政策法规存在的漏洞及实施监控存在的薄弱环节的反馈作用，为监管决策提供可靠依据，推进互联网政策体系的完善，為互联网的健康发展创造良好的政策环境。其次，逐步提高政府审计识别、打击网络犯罪的能力，以达到净化互联网，规范互联网市场秩序的目的。另外，积极发挥政府审计在提高互联网监管机构的监管效率过程中的独特作用。政府审计因其强制性和独立性突出的优势，能够对互联网监管机构实行再监督，帮助监管机构及时揭示监管中存在的问题，并且能做出相应的调整和完善。

（二）大数据审计推进制度完善

大数据审计不仅可以通过对相关领域长年累月形成的数据进行分析，挖掘出某种群体行为的共同特点，提示某种社会现象的潜在规律，为企业制定政策提供关键依据，同时还可以评估企业的实施效果，从而帮助企业不断发现问题，改进方法。通过大数据关联分析，针对存在问题，督促部门完善制度，创新管理手段，推动政策不断完善，更好地推动国家治理的现代化。

（三）要进一步健全完善企业内部审计制度

首先在内审机构的设置上应突出其独立性。我国现在大多数内审部门都由本企业主管财务的副职直接领导。可以想象，这样的设置，内审机构很难对企业的领导层进行监督。为了提高内审机构的独立性，应由企业董事会或其专设的审计委员会领导，内部审计机构直接对其负责。领导层次高，就能保障内部审计部门独立、有效地开展工作。这也是建立现代企业制度的一项重要内容。

（四）大数据审计实现深度挖掘

我们以多级数据、部门之间数据分析为平台，利用大数据摸清资金“最后一公里”走向。在企业的审计工作中，纵向通过科目列支、资金流动、人员薪酬、营业收入、税收缴纳情况的数据分析，横向利用系统部门间的联动分析、末端跟踪等，分析企业可能存在的问题，对数据发现审计线索进行核查。分析发现企业虚列、多列、调节利润，弄虚作假、骗取资金等问题；通过追回被骗取资金或罚扣工资等方式，提高企业资金利用绩效，提高企业的经济效益，强化追责问责力度。

五、结语

社会主义市场经济审计监督体系的完善，必须充分体现其独立性。体现审计监督体系独立性特征的一个重要方面，就是要有一个与之相适应的管理体制。以企业审计为主，以内部审计为基础，以社会审计为主体的审计监督体系将构成一个具有我国特色的适应市场经济机制的独立经济监督体系。这一体系的形成，对于完善我国整个市场经济监督体系也将产生重大的影响。

参考文献

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[2]彭伟步.大数据背景下大气治理与公共传播[J].新闻爱好者，2015（05）.

[3]郑自立.大数据时代的文化安全风险与应对策略[J].中共石家庄市委党校学报，2015（06）.