王籽瞳

【摘要】由于渔业的存货主要是一系列的海洋鲜活产品，而这些消耗性生物资产采用底播的深海养殖方法，具有数量难以准确估算、质量难以检测、自然风险披露不足的特点。现暂不考虑我国深海养殖技术的水平和经验，水产品本身会受到自然环境的严重影响，如果遭受了自然灾害的侵害，将会导致存货的巨大减值。 因此，这类企业的存货项目存在巨大的不确定性，给审计人员带来审计难题，无形中增加了这类公司的舞弊风险，因此笔者在此构建三个创新指标，主要以十家渔业上市公司年报公布的数据为分析对象。帮助财会人员理解渔业行业特征，从而预防舞弊风险。

【关键词】存货舞弊 消耗性生物资产

一、指标分析

指标一：扣除非经营性损益净利润/（经营性资产-经营性负债）

构建原理：企业的资产可分为经营性资产和金融性资产，经营性资产对应的活动是经营性活动，创造；“的利润属于经营性利润，只有经营性利润才具有可持续性。同一行业的经营性净资产与其利润之间比例应当稳定，若某一家公司的该比例较其他公司有较大差异，我们会质疑其利润的可持续性以及经营性资产创造超额利润的可能。

指标二：（消耗性生物资产主营收/营业收入）/（消耗性生物资产主营成/营业成本） -1

构建原理：渔业的存货主要是消耗性生物资产。消耗性生物资产的特殊性是存货审计困难的根源，具有数量难以准确估算、质量难以检测、自然风险披露不足的特点。……