谢红阳

[提要] 数字经济的蓬勃发展引起商业领域的巨大变革，创造出全新的商业模式。“价值创造”分散与“虚拟存在”成为数字经济时代下商业模式的主要特征，这给现行国际税收体系带来难题。为此，OECD发布BEPS项目第一项行动计划，旨在应对数字经济的税收挑战。其中常设机构作为判断所得来源地的重要依据，同样受到数字经济的冲击。本文详细介绍数字经济对传统常设机构规则的挑战，并结合BEPS行动计划和OECD新税收协定范本对常设机构规则的修改进行深入思考与展望。

关键词：数字经济;常设机构;BEPS

中图分类号：F810.42 文献标识码：A

收录日期：2018年4月16日

一、引言

2017年6月，67个国家和地区的政府代表在巴黎共同签署了《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移（BEPS）的多边公约》，同年12月18日，经济合作与发展组织（OECD）发布新税收协定范本，标志着BEPS成果的应用。BEPS行动计划是二十国集团（G20）领导人委托OECD启动实施的国际税收改革项目，旨在修改国际税收规则、遏制跨国企业规避全球纳税义务、侵蚀各国税基的行为，其第一项行动就是应对数字经济带来的挑战。

数字经济是什么？BEPS项目行动计划1中是这样描述数字经济的：“数字经济是信息和通讯技术（ICT）转型过程带来的产物。ICT的革新使得科技变得更加廉价，更具有影响力、更为标准化，在经济的各个领域中不断优化商业流程和激勵创新。”由于ICT的发展，数字经济时代下的商业模式日益呈现“价值创造”分散与“虚拟存在”的特征，这些特征加剧了BEPS产生的风险，因此许多国家和国际组织力求寻找解决之道，重设数字经济化税收规则。……