黄志鹏

[提要] 合并财务报表的编制理论主要分为母公司理论、实体理论、所有权理论等，采取不同的合并理论编制合并财务报表会产生不同的结果。本文论述合并财务报表的含义，分别介绍母公司理论、实体理论、所有权理论的特点，并对不同合并理论优劣进行分析，在此基础上分析我国目前所采用的合并理论的合理性和必要性。

关键词：合并财务报表;合并理论;优劣分析

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2018年4月21日

一、引言

合并财务报表是相对于个别报表而言的，它是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团集体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。合并财务报表编制时的合并范围应是母公司及其控制的全部子公司，并以母公司及其各个子公司的财务报表为编制基础，遵循一体性和重要性原则进行编制。我国改革开放以来经济的发展，推动了我国企业从质和量两个方面取得了巨大的进步，企业内部及企业间的经济业务也越来越复杂。许多企业逐渐发展成为规模较大的集团或者跨国公司，合并财务报表的编制问题也越来越受到财务信息使用者的关注。合并财务报表的编制需要恰当的合并理论作为指导，本文将分别介绍几种不同的合并理论并对不同合并理论优劣分析，同时此基础上分析我国目前所采用的合并理论的合理性和必要性。

二、合并财务报表的合并理论

（一）母公司理论。……