匡立琴

[摘 要] 税务筹划是纳税人在合法合规的条件下，在拟定的多种纳税方案中进行选择，通过选择最优化方案减轻税负的经济行为。纳税人必须遵守国家既定的税法和税制，不得违背国家确立税收的立法精神。税务筹划应该得到广泛的普及与运用，对推动我国征税政策的成熟有重要作用，对促进我国社会主义市场经济的持续稳定发展有积极作用。

[关 键 词] 税务筹划；企业管理；纳税；成本分析

[中圖分类号] F810.42 [文献标志码] A [文章编号] 2096-0603（2018）23-0168-01

一、相关背景

随着我国市场经济的不断发展，我国企业竞争力的不断增强，我国企业对税务筹划的重视程度也日益增强。企业税务筹划成为企业日常财务管理的重要组成部分。但由于我国税收环境相对于某些西方发达国家还比较欠缺，税法建设和征税缴税观念相对滞后，税务筹划执行人员整体水平不高，企业税务筹划理论体系还不够完善。企业实行税务筹划有利于企业的资源配置，促进企业的进一步发展，也有益于国家通过控制税收实现对经济的宏观调控。研究企业的税务筹划对经济发展具有积极意义。

营业税改增值税制度是我国税务制度改革中一项十分重要的举措，国家推广实行营业税改增值税制度促进国民经济的进一步发展，督促企业在发展中尽快走向规范化道路。

二、税务筹划的方法和技术

（一）税务筹划的方法

（1）选择零税负或低税负点。实现税后利益的最大化是确定税务筹划政策的最终目标，在法律允许的范围内选择零税负或低税负点，往往可以减少税款，实现税后利益最大化。税负的具体选择还要根据纳税义务的具体情况来确定。（2）选择递延纳税。为实现税后利益的最大化，在法律允许的范围内选择递延纳税，以便取得资金的时间价值，从而增加股东利益。但需要注意，递延纳税存在机会成本的选择问题。（3）选择次优税负点。当选择以上两种方法都无法实现税后利益最大化的最终目标时，可以选择次优税负点实现税后利润最多的目标。（4）避免因违法而受到损失。进行税务筹划时尽量避免违法行为的发生，诚信经营，不偷税、不漏税，尽量减少不必要的损失[1]。

（二）税务筹划的技术

（1）减免税技术。减免税技术指纳税人从事减税或免税活动，或使征税对象变成减税或免税对象，从而减少纳税、减轻纳税人负担的税务筹划技术。（2）税率差异技术。税率差异技术是指国家利用各税种税率的差异，实现减少税收最大化目标的税务筹划技术。（3）分拆技术。分拆技术指将纳税人的所得、财产、收入、费用在两个或更多纳税人之间进行分拆，降低边际税率，从而达到减少缴税目的的税务筹划技术。（4）扣除技术。扣除技术指在法律允许的范围内，尽量保证税前扣除额、冲减额等实现最大化，从而使纳税人减少缴税的税务筹划技术。

三、税务筹划在企业中的应用和建议

（一）税务筹划在企业中的应用

由于我国的经济发展存在不平衡的现象，各地政府往往把税收作为调节经济运行的手段，不同地区实施税法中存在不同的差异。纳税人可以利用这些差异，在法律允许的范围内选择使自身税后利益最大化的纳税方案。下面是调查得到的主要税务筹划办法：

1.利用成本费用列支进行企业税务筹划

企业进行税务筹划的根本目的是减少税负，节约成本。因此，利用成本费用的充分列支将企业的准予扣除项目进行列支是企业进行税务筹划的基本方法。列支后的应纳税所得将会大大减少，从而减少企业所得税缴纳额，达到减轻税负的目的。

2.利用不同的折旧方法进行税务筹划

折旧也是成本费用的一个组成部分，不同的折旧方法直接影响成本费用的大小，从而影响企业的盈利。企业可以在相关法律法规允许的范围内，综合考虑税制因素和通货膨胀的影响进行企业税务筹划。

3.灵活选择企业坏账处理方法进行税务筹划

由于企业坏账处理方法会影响企业应纳所得税额，灵活选择企业坏账处理方法也可以减少税负，达到税务筹划的目的。通常情况下，选择备抵法相对于直接冲销法对企业增加税收收益更加有利。

利用税法缺陷实施税务筹划。（1）利用税法中存在的选择性条文实施筹划。企业可以选择税法对一个征税对象的不同规定纳税，选择其中税率最低的方式纳税以达到减税的目的。（2）利用税法条文的不严密进行税务筹划。企业可以利用纳税优惠政策中对时间、性质、数量等方面的规定漏洞进行避税。（3）利用税法条文的不确定实施税务筹划。我国现有税法还有不全面、不具体的地方，纳税人可以征求税务机关的意见提出纳税建议，从而实现合法节税的目的[2]。

（二）企业在税务筹划中的建议

企业应当正确认识营业税改增值税制度的作用，营业税改增值税制度对企业而言应该既有挑战又有机遇。一方面，营业税改增值税制度有可能增加企业的赋税压力；另一方面，营业税改增值税制度还有可能给企业以后的发展带来机遇。举例来说，在小规模的企业当中，增值税的上缴一般是经过纳税人的认定标准确定之后，企业按照百分之三上缴利税，在营业税改增值税制度实施以后，小规模的企业税负可以得到有效降低，从而为纳税人减少投入成本。

在营业税改增值税制度实施以后，许多企业因为受到成本结构和生产周期等因素的影响，其进项税额并不多，但随着营业税改增值税制度在全国的逐步推行，企业获得增值税专业发票的难度可以逐渐降低，从而加快企业的产业结构调整。

四、结语

就如营改增推行之初对企业造成了一定程度的暂时性影响，经过企业和当地政府的适当调整后，企业根据自身的实际情况建立起适应当下的全新税务筹划方案，做到兼顾国家制度要求和企业经营目标。任何一个新的制度在产生和推行时，都要经过无数次的完善和修订，企业应当在国家政策和自身建设目标不断更新的条件下不断调整税务筹划方案，用更加科学、先进的税务筹划方案实现企业利益的最大化。

参考文献：

[1]计金标.税收筹划（第三版）[M].中国人民大学出版社，2010.

[2]李景贤.企业财务管理中纳税筹划与合理避税的策略问题探析[J].财经界（学术版），2016（9）：311.