刘景婵 马宝珠

[摘要]如今中小企业数量越来越多，发展越来越快，拥有广阔的发展空间和大量平台。但是在内部控制问题上却存在着风险管理意识淡薄、缺乏有效的权力制衡机制、内部审计范围较小、缺乏专设内部审计部门等问题。针对各项问题，浅谈几项有效对策。

[关键词]中小企业；内部控制；风险管理；权力制衡

[中图分类号]F276.3 [文献标识码]A

1 什么是内部控制

内部控制，是指由企业董事会、管理层为保障经营目标的实现而制定，和全体员工共同实施的长期战略，其目的在于监督保障会计信息的真实性，确保经营管理的高效性，是企业内部根据自身经营管理状况采取自我调整的一套制度章程。

2 中小企业的界定

2.1 什么是中小企业

中小企业，是指符合国家产业政策，在我国境内依法设立的，生产经营规模属于中小型企业的界定范围，涉及各种所有制和各种形式的企业。

2.2 中小企业特点

2.2.1 中小企业的数量多。截至2017年底，我国的中小企业已多达4000多万家，其中小微企业的比例高达97.5%，涉及我国各行各业，如今中小企业已是我国市场经济主体的主要力量。近几年我国大量的高校毕业生都选择去中小企业就业，而且国家出台了切实缓解中小企业融资困难、加大对中小企业财税扶持力度等政策，中小企业获得了广阔的发展空间和大量平台。

2.2.2 中小企业的机制灵活。中小企业较容易进入市场，成立公司手续简单，投入固定成本较少，经营机制灵活，可以根据市场供需情况快速地调整产品结构，改变生产方向，择机进入或退出市场，较强的应变能力有助于较快地适应经济市场的新需求。

2.2.3 中小企业的规模有限。导致中小企业发展规模有限的主要原因有两个：第一、中小企业的员工总量少，高素质人才更是严重缺乏。高素质、专业能力强的人才的缺乏阻碍了中小企业快速发展的步伐，导致与大型企业之间的差距越来越大；第二、中小企业的资金有限，且筹资、融资渠道较少。资金贫乏已经成为影响中小企业发展的首要问题，限制了中小企业生产经营的扩大。

2.2.4 中小企业的所有权与经营权统一。大部分中小企业的所有权与经营权都是统一的。中小企业的所有权和经营权高度统一的组织模式，一方面能够有利于对经营者的约束激励问题，因为企业所有者即是经营者。另一方面，简单的组织管理结构造成的非程序化决策不利于企业各部门之间以及上下级之间的决策，容易造成工作安排上的冲突，降低了管理和决策的效率。

2.2.5 中小企业的竞争力小。中小企业大多数占据完全竞争行业，对手多，竞争激烈。因此，中小企业的倒闭破产率很高。中小企业由于规模有限，难以像大企业那样产生规模效应，能挺得过金融危机，战得过竞争对手。中小企业往往是由个人或少数人合伙成立，企业的组织管理结构往往不完善、不科学，加上企业运营的高成本和低竞争力很容易面临管理风险，甚至破产。

3 中小企业内部控制存在的问题

3.1 风险管理意识淡薄

我国大多数中小企业的管理者一味追求所谓的销量和利润，企业的逐利性很可能造成管理者忽视存在的风险。他们会认为把大量的人力、财力投入到风向管理上是一种资源的浪费，所以我国很多中小企业并没有建立规范完善的风险分析和管理机制，投资决策方面、经营管理方面上仅仅依据决策者的个人判断。短视和逐利可能会给企业带来巨大的风险。近几年来，很多从事朝阳行业、高收益行业红极一时的中小企业因缺乏风险管理体系走向失败。

3.2 缺乏有效的权力制衡机制

一方面，中小企业的所有者与经营者的统一导致权力制衡机制的失效。另一方面，董事会代表公司股东利益对公司的管理者进行监督，但是中小企业的大多董事会由企业内成员构成，形成内部董事。内部董事很可能与经理人员身份重叠或者受公司经理管理，导致不能有效监督。最终，权力制衡机制在中小企业无所体现。

3.3 内部审计范围较小

我國中小企业的内部审计范围较小，局限于传统的会计资料审计方面，比如：会计报表、账本、凭证和其他相关的资料，涉及的审计内容太单一，没有涉及到经营管理层的内容。由于内部审计不能仅停留在“查清账目”，还应该与企业经营管理活动联系起来，综合企业各方面的运行状况，真正做到差错防弊。

3.4 缺乏专设内部审计部门

许多中小企业内部审计没有设立专门的部门，有的企业甚至从会计部门调动人员来做内部审计，违背职务不相容原则，加大了内部审计徇私舞弊的可能性，弱化了审计的独立性。缺乏专设内部审计部门往往造成公司管理只顾追求利润，不注重管理的规范性，弱化内部审计，导致企业面临风险失控。

4 相关对策

4.1 建立相互制衡机制

首先，雇用职业经理人管理企业，将所有者与经营者的权力分离，彻底解决中小企业的所有权与经营权统一的情况；其次，设立监事会，公司股东对专业知识及经营管理事务的不精准，所以需要专业型人才组成监事会，代表股东行使监督职能，防止董事会、经理层滥用职权，损害公司和股东利益。

4.2 建立专门的内部审计部门

首先，深入了解设立审计部门的目的，进行审计职能定位。第二、确定内部审计报告关系及其在组织中的位置。第三、确立与最高管理者的沟通渠道。内审人员要能经常与最高管理者沟通，将审计结果、企业管理情况如实向最高管理者汇报，因为很多事项都是需要最高管理者授权的。第四、与企业签订保密承诺。保密是审计人员最基本的职业道德，无论是内部审计还是外部审计，它都是审计人员应该遵守的承诺，所以更是内部审计人员取得其他员工信任的基础，也是审计工作顺利进行的保障。第五、内部审计章程。内部审计章程相当于最高管理者对审计人员的授权，记载审计的权利义务、职责等，当审计工作受到阻拦时，出示章程，可以为工作的开展扫清障碍。第六、单独配备必要的审计人员。一方面要配备财务专业能力强的高素质人才，另一方面是要求单独配备，不能与财务部门人员混用。

4.3 扩大内部审计范围

内部审计不能只局限于事后审计，要向事中审计、事前审计转变，从传统审计转向管理效益审计、领导经济责任审计，扩大审计范围，使内部审计作用得到最大发挥。

4.4 提高风险意识

针对中小企业内部普遍存在的风险意识淡薄的问题，加强企业员工风险防范意识，建设企业风险文化。一方面，定期聘请客座专家对企业管理层和员工进行风险管理方面的知识培训与考核，有利于风险文化的建设；另一方面，通过案例分析的方法，让每位员工去选择一家关于风险防范或者内部控制的案例在公司大会上分析，使每位员工主动参与讨论，被动接受与主动学习相结合。提高风险意识是一项长期性的、反复性的工作，中小企业要运用风险文化的建设让风险意识深入人心，使中小企业自上而下地防范。

[参考文献]

[1] 鲁晓丹.浅谈内部审计模式在企业中的应用[J].新会计，2011（O8）.

[2] 杨镇.中小型企业内部控制问题研究[D].济南：山东财经大学，2016（06）.

[3] 徐崇钦.中小企业内部控制存在的问题及对策研究[J].经济师，2017（12）.