黄勤

经济业务具有复杂性，实际增加了会计工作不确定性，导致交易在经济和法律中不一致，出现分歧。给会计人员带来困惑，一方面他们在会计处理方面，面对会计准则、会计方法和会计程序的选择迷失方向，另一方面也对会计人员在会计信息的操作上留下了剩余的空间。坚持适度的质量原则，规范会计行为，提高企业会计信息质量，具有重要的意义。

一、实质重于形式原则在会计要素确认方面体现

（一）融资租赁固定资产的确认

从《企业会计准则第第二十一号》的融资租赁定义来看，在涉及相关资产的风险时，企业应购买固定资产的资产评估，并确认固定资产的相应负债和折旧。但是，为差异化的实现，企业应在固定资产明细账户中设立“固定资产融资租赁”。

（二）存货入账的时间的确认

由于市场供求变化、库存积聚等原因，企业的采购或生产库存经常出现过期、损坏或低于销售成本情况，使得历史成本和商品成本净值低于法定形式；账面价值没改变，但从经济本质上股票减少了。当价值是基于实质的原则时净，可变现价值低于应为减少存货准备的成本。

（三）对借款费用资本化的确认

当购买或建立资本化的资产预期被使用或出售时，借贷成本应予资本化。值得注意是，“达到使用和可销售状态”是指实体建造（包括安装）或生产工作已经完成或基本完成；生产或设计再制造。资本化条件、设备、合同规定或按资本化条件生产符合资本化条件。

二、实质重于形式原则在会计计量方面体现

（一）长期投资核算方面的计量

企业长期股权投资应按成本法或权益法分别计算。通常，拥有20%的权益比率，可以作为会计成本权益的依据。然而，这不是一个绝对标准。在具体处理的过程中还要根据具体情况具体分析。只有20%和50%的数字概念和实用会计方法应以实际情况为依据。例如，B有15%的资本投票权。一般情况下，不符合20%的股份，這不是使用股权的好方式。因此，即使投资公司的数量不符合股票利用的方法，它仍然符合公平性，计算的原则和本质比形式更重要。因此，股权比例是个标准判断。决定是否对投资主体产生重大影响的权利。

（二）对于延期付款购入资产的计量

延长期限付款是超过了正常的信贷条件的，购买的固定资产和无形资产。本质是具有融资性质的，所以，进入资产的价值是要以现实的购买价格为基准的。实际支付和价值之间的差值。支付的现值包括了“不确定的融资的成本”。在支付的贷款期限的借款成本。超过了正常信用期的销售成本也是具备了融资性质的。在合同和协议的规定中何以表现在公允价值中。

（三）非货币性交易中资产入账价值的计量

如果符合下列条件，非货币性资产交易资产的价值应按照公允价值和相关税收，公允价值和资产账面价值计入转换后的损益。租赁：首先是外汇业务的性质；公允价值计量的资产是可靠的。如果你不能同时满足两个条件，或者只能满足一个条件，你只能得到资产的账面价值。因此，在非货币性交易和资产交换中，业务性质将影响资产的价值和损益；同时，关联方交易存在，企业应注意问题。

三、实质重于形式原则在会计报告方面

（一）实质重于形式原则在资产负债表中的体现

规则要求：事件后的资产负债表。资产负债表是对财务报告的肯定或否定的关系。资产负债表的调整，包括事件的日期、资产负债表的日期和事件后资产负债表的日期。调整资产负债表日是在资产负债表日提供新的或现有条件的进一步证据的重要性。

（二）实质重于形式原则在利润表中的体现

企业会计准则应当在利润表中分项列示。利润表是每股基本收入和摊薄后每股收益，按每股基本收益和披露过程中每股摊薄每股收益计算。计算每股收益时，如果普通股的流通股将净利润不是全面的，因为一些可以被转换成普通股本证券，如可转换债券、认股权证、股票期权、可转换优先股，虽然不是优秀普通股在法律形式，但在经济和普通股的本质。

企业会计准则应当在利润表中列出基本收入和摊薄后每股收益，并在会计基础上披露每股收益和摊薄后每股收益。在计算普通股每股收益时，并不全面，因为有些可以转换为普通股证券，例如可转换债券、认股权证、股票期权、可转换优先股，而不是普通股的法律形式。

四、结语

自然科学的会计属于上层建筑的范畴，具体的会计原则和方法必须由经济基础来决定。随着中国的开放和电子商务市场的成熟，经济主体之间的交易将变得多元化和复杂。与此同时，对无穷无尽的经济主体的利益的追求，决定了它将采取更加隐蔽和隐蔽的方式来隐藏自己的事务。这一切使得会计科学更具挑战性。因此，只有坚持物质至上的原则，把握交易和事件的本质，创新实验，开展贸易会计活动，才会有真正的、永恒的生命力。（作者单位为安徽三联学院）