杨怀玉

[摘 要]随着企业内部控制建设的不断完善，事业单位内部控制的建设也显得越来越迫切，因此本文就医院在财务管理活动中对内部控制的应用进行讨论，从医院财务管理中应用内部控制应该遵循的3项原则入手进行阐述，并从对内部控制的认识、内部控制制度状况、财会从业人员现状、信息技术在医院财务管理活动中的应用，以及内部审计机制的建立5个方面进行分析，最后分别对这5个方面提出了建议，以期对医院财务管理活动应用内部控制有所帮助。

[关键词]医院；财务管理；内部控制

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.04.004

[中图分类号]R197.32 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2018）04-00-02

企業造假丑闻不断，导致在企业财务管理中应用内部控制制度的需求越来越迫切。近年来，企业对内部控制的建设日渐成熟，不管是在理论上还是实际应用上，都取得了不错的成绩。鉴于此，国家政策引导号召事业单位在财务管理中应用内部控制制度。虽然事业单位与企业经营目标不同，管理手段存在差异，但事业单位在内部控制建设不成熟的现在，可以借鉴企业内部控制建设的经验。随着经济的飞速发展，医院在财务管理方法和管理手段上，已经不能适应发展的需要，所以本文就医院如何在财务管理中应用内部控制制度进行讨论，对当前内部控制建设存在的问题进行分析，最终寻求解决方案。

1 医院财务管理中应用内部控制应遵循的原则

内部控制是一系列措施的总称，就医院而言，内部控制是为了实现医院救治疾病的目标，保证医院资产的完整性和优化配置，确保医院财务会计信息真实、可靠而采取的一系列措施。内部控制是为了完善医院财务管理的一种自我调整、自我约束功能的制度总称。我国大部分医院虽然有内部控制制度，但制度较片面、实用性差，所以，本文就医院内部控制制度建设提出以下三点原则。

1.1 有超前意识

内部控制应涵盖事前、事中和事后三个方面，超前意识就是要对可能发生的事情进行预见，并提前预防。尤其是对医院这种事业单位性质的机构，医院发生的不必要损失越少，意味着资金更多的用在了患者身上，所以具有超前意识是十分重要的。进一步讲，一方面，要关注医疗行业发展的动态，关注我国对医疗事业一般业务的引导信息；另一方面，要关注医院财务制度的变化，关注事业单位内部控制新的理论和应用，及时结合医院实际情况，更新政策意见。同时，可以关注相关专家的预测，对于很可能发生的情况尽早做出措施，对于可能的风险及早实行分散措施，避免事情发生后的盲目补救。

1.2 保持稳定性

内部控制是完善医院财务管理的手段，医院的经营状况取决于业务部门，财务管理活动是辅助医院日常经营活动的，因此，内部控制制度建设要符合稳定性原则。在制定政策前，要进行严密的调查、分析和讨论，咨询专家的意见，要保证政策是在考虑全面的基础上制定的，如果出现朝令夕改的情况，财务管理活动非但不能辅助医院日常活动，反而托医院管理工作的后腿。

1.3 重视制度的执行力

理论上完善的内部控制制度很好设计，但不同医院的实际情况不同，所以国家主导建立医院内部控制制度，也只能规定目的、方向，具体的内部控制制度还得各个医院结合自身机构情况，以及各业务部门现在的体制，设计有执行力的全面的控制制度。因此，在内部控制制度理论通过的基础上，单独考虑执行力情况，酌情将内部控制制度执行单列成条款，强制保证内部控制制度的执行。

2 医院财务管理中内部控制的应用存在的问题

在明确了内部控制制度应该把握的原则后，本文就医院内部控制实行过程中的问题进行分析。

2.1 对内部控制认识缺乏全面性

随着经济的发展，医疗体制的改革，虽然医院在传统财会管理模式上通过变革，在资金流畅性管理和科学研究活动方面有了很大改善，但在内部控制制度建设上仍存在很大制约，尤其是对内部控制的认识存在较大偏差。一方面，为了应付制度建设，医院领导将内部控制交于财务部门负责后不再过问，认为内部控制建设就是一个部门的事情；另一方面，医院认为内部审计机构职能和内部控制职能相差不大，单设内部审计部门就是执行了内部控制建设，内部控制仍局限于一个部门。所以，对内部控制认识的片面和不合理，导致内部控制建设的畸形。

2.2 内部控制体制缺乏完整性

受传统医院财务管理观念和方式的影响，内部控制作为新兴财务管理理念和手段，二者在结合过程中有很大的阻碍，成熟的内部控制经验，在传统管理机构中只能停留在纸面上。内部控制的实施，不单单是管理者的事情，也不单单是某一部门的责任，内部控制牵扯多个职能部门，由于管理层的认识不足，制度建设往往由某一部门单独负责，制度制定过程中缺乏对各部门的配合和对各部门情况的了解，设计完成的制度考虑问题不够全面，执行力度不足。此外，医院在组织机构建设上存在不足，例如：岗位职责不明确，存在交叉现象，缺少部门间职能的相互制衡，出现问题存在相互推诿的现象，或者钻制度的空子、贪污腐败现象。

2.3 财会人员专业能力有待提高

在传统的财会管理中，医院财务管理活动比较简单，对财务管理人员的要求不高，基本上能把事情处理了就行，因此，医院在招募财会人员的过程中，对财会人员专业能力和职业素养的把关不是十分严格，导致一些工作人员根本没有专业的资格证书，一些工作人员虽有一定的基础知识，但上岗前未经过专业的系统培训，工作时标尺不一样，最终造成完成的财会信息混乱，尺度不一。此外，由于财会制度的不完善，部分地方财会人员的升迁制度不明确，不少人员进入岗位后缺乏继续学习的动力，财会知识更新慢，不少优秀人才觉得在此难以发挥自身所学而另谋出路，人才流失现象严重，最终导致内部控制受制于现有财会人员结构，无法顺畅实行。

2.4 在管理系统中对信息技术的运用不成熟

信息与沟通是企业内部控制的重要环节之一，这也是医院内部控制建设需要吸收、学习的一方面。在企业中，根据不同企业组织形式和信息化程度，内部控制通过建立符合自身的办公信息化系统，通过计算机和互联网技术设立了不同的资源管理系统，使信息沟通达到及时、高效的目的。但在医院管理过程中，医院职能部门较多且分散，更多的是使用传统的管理和办公手段，在信息沟通和传递过程中冗长繁琐，且传递过程中可避免的人为失误较多，在此基础上应用内部控制制度，确实在无形中增加了各部门的工作量，造成人力和资源的浪费。

2.5 內部审计环节缺乏合理性

为了监督医院内部控制制度实行是否有效，内部控制制度需要自我监督机制，也就是内部审计制度。内部审计需要对内部控制的内容、制度和程序中不利于医院发展的方面进行分析和建议。在医院的实际管理过程中，内部审计部门设置存在诸多不合理。首先，并不是每个医院都设立了内部审计部门，更多的是存在与其职能相似的机构。其次，由于内部审计专业知识人才不足，更多的是从其他部门抽调了部分人员从事内部审计工作，专业性差。最后，由于内部审计制度设置不合理，审计人员的薪资和发展安排不合理，审计人员的独立性差，且审计工作不受领导重视，审计人员开展工作的权威性差，审计职能没有得到有效的发挥。

3 医院财务管理中有效应用内部控制的策略

3.1 建立健全医院组织机构

健全组织机构是内部控制实施的基本条件，准确划分各职能部门，对冗余机构进行裁撤，对需要细化的部门进行细分，将需要统一整合的部门建立对接。对于需要相互制约的部门注重制约机制，最终使各组织机构工作人员明确自身职能，并能够对自身职责负责，将发生财务腐败的可能性降到最低。此外，就内部控制建设的方案进行详细调查分析并呈交医院领导，引起负责人的重视，最终使其牵头有效应用内部控制。

3.2 完善内部控制制度

第一，把完善预算制度作为重点，预算制定要落实到各科室，并注重整体性原则，财务人员应严格把控其合理性，对于不合理的地方参照国家政策进行建议修改后审核，最终要将审核通过的预算纳入整体的管理系统中，在资金支出时，确保每一笔资金在预算管理系统中。第二，健全资金监督机制，保证收入和支出系统相互独立。第三，健全医院药品和医疗器械的管理流程，从相关资产的购置到入库、出库以及最终的使用，采用系统的管理方式，保证流程的透明性，防止腐败。

3.3 采用人才强化策略

财务人员专业技能和职业道德水平对医院内部控制影响很大，所以，首先，要对现有财会人员进行培训，然后对人员进行筛选，对不符合任用条件的人进行调岗或者解雇，保证从业人员拥有专业知识和继续学习的能力。其次，完善财会人员考核制度，明确员工升迁途径，激发员工学习积极性。最后，面向社会进行人员招聘，优先考核内部控制知识和职业素养，保证从业人员拥有一颗正直、负责的心，最终形成复合型人才结构。

3.4 加强信息技术在医院内部控制中的应用

互联网技术和计算机技术的结合，对提高医院财务管理活动的效率有着很大的促进作用。医院可以对各科室的工作内容进行摸底，然后与专业人士沟通设计合适的资源管理软件，或者借鉴现有的成熟的资源管理软件，并结合医院自身情况进行改进，提高信息在医院财务管理活动中的传递效率，避免不必要的失误。同时，格外注重会计电算化在医院中的普及，建立相互独立的模块，健全监督机制。最后，加强对网络安全的关注，防患于未然。

3.5 健全医院内部审计部门

内部审计作为监督约束机制，在保证内部控制执行效率和提高财务管理效率方面有着至关重要的作用，所以，首先，必须成立单独的内部审计部门，且医院负责人给予其足够的重视，设置单独明确的制度以保证该部门的独立性。其次，必须招聘专业的审计人员，并且能够不定期对各科室内部控制情况进行检查和评估，及时发现风险并采取分散措施。

主要参考文献

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