袁 建 文

(山西石涅招标代理有限责任公司，山西 晋城 048006)

0 引言

建筑企业作为纳税主体之一，其税负与工程造价及工程成本有着直接的关联性。以往，建筑企业缴纳的是营业税，建筑企业在工程造价管理中考虑的是营业税方面的问题，而营改增后，企业缴纳的是增值税，这一税种的改变对建筑企业工程造价工作带来了一定的影响。面对营改增税制的全面实行，工程造价人员应对工程造价进行全面的分析，结合各方面的信息，对工程的经济效益性做出科学的评估，进而制定合理的工程造价方案，为建筑企业带来更好的效益。

1 营改增的概述

营改增是一种税制改革，是指将以前缴纳营业税的应税项目改成增值税。2016年5月1日，营改增税制在我国建筑行业中全面实行。建筑业增值税征收主要是将新增不动产所含的增值税纳入到抵扣范围内。对于企业而言，营改增税制实施后，有效地避免了重复征税，减轻了企业的税负压力。同时，增值税弥补了营业税在退税、抵扣征税等方面的不足，更好地符合了企业发展的需求[1]。

2 营改增对工程造价的影响

2.1 对工程造价确立的影响

按照营业税税制计算，工程造价的确立所用的公式为：

建筑安装工程费=分项工程费+措施项目费+其他项目费用+规费+营业税税金，其中营业税税金=(分项工程费+措施项目费+其他项目费用+规费)×营业税税率。

营改增税制实施后，企业缴纳的是增值税，工程造价确立所用的公式为：

增值税额=销项税额-进项税额，其中，销项税额=不含税销售额×增值税率。由于增值税模式下的要素价格均不含有税金，所以建筑安装费用=不含税的分项工程费+不含税的措施费+不含税的其他项目费+不含税的规费+增值税税金。

从上述公式可以看出，营改增税制实收，对工程造价的确立产生了较大的影响，故此，在工程造价管理中，工程造价人员应高度重视这一问题。

2.2 对计价环节的影响

营改增税制实施后，增值税将价外税作为计税依据，将新增不动产所含的增值税纳入到抵扣范围内。在工程计价中，需要按照“工程费用不能含有进项税金额”的原则，对人工费、材料费、机械费及其他费用进行全面计算。其中，在人工费计算时，需要考虑到人工费用的定额规定方法，如果是按照市场行情来计价，则需要消除税收因素，计算不含税的费用；在材料费计算时，需要考虑到材料费的下浮程度，从而确保材料费计价的准确性。另外，在计划环节中，如果涉及了含有进项税额措施项目费的定额计划，则要先扣除进项税额，再确立新的费率，进而确保定额计划的科学性[2]。

2.3 对成本控制的影响

工程项目需要投入较大的成本，而工程造价的目的就是有效控制工程成本。在营改增税制模式下，工程造价中的成本控制也会受到一定的影响。为了了解营改增税制对工程造价成本控制的具体影响，可通过以下例子来分析。一商业建筑，该工程的成本费用是4 100万元，合同价是4 600万元，毛利率是10%，利润是460万元。在营业税模式下，该工程需要缴纳的营业税税额是4 600×3.41%=156.86万元；而营改增税制实施后，由于税额计算中存在一部分进项税额和销项税额，进项税额为(2 291.66+180.25)×16%=395.51万元，销项税额为[4 600/(1+10%)]×10%=418.18万元，该工程需要缴纳的增值税税额为418.18-395.51=22.67万元。由此可见，营改增税制实施后，企业的税负有了明显减少，而税务减少，有利于工程项目建设中成本投入的控制。

3 营改增税制下工程造价及工程成本控制

3.1 完善投标报价体系

营改增税制实施后，与原支付营业税相比，工程计价不含税价，改变了建筑业长期以来的工程计价方案，直接影响到了工程项目的招投标工作，基于工程成本控制的需要，建筑企业及工程造价人员应参与工程项目的报价，了解相关内容。同时，要建立企业在增值税制度中的要约收购制度和管理制度，在招标项目的预算中，将成本效益的增值税纳入增值税中，同时，项目应考虑输入的税收来源成功率，尽可能获得增值税发票的最大数量[3]。

3.2 重构工程造价体系

营改增税制实施后，建筑企业缴纳的不再是营业税，而是增值税，税种的改变决定了以往的工程造价体系已经不适合工程造价工作的需要。对此，建筑企业应当结合营改增税制要求，构建科学的工程造价体系。在工程造价管理中，利用各大营改增试点的经验，不断完善自己的成本体系，了解成本控制与预算成本之间的关系，并运用现代信息技术，确保财务变化与施工进度变化的一致，进而有效控制工程成本[4]。

3.3 加强工程造价人员的培训

营改增税制有利于减轻企业的税负压力，推动企业的更好发展，但是要想更好地享有营改增税制的这一优惠，建筑企业必须注重工程造价人员的培训。一方面，要加强工程造价人员对营改增税制的学习，了解营改增相关要求，掌握增值税相关的业务知识，从而确保工程造价人员能够在项目管理、项目招投标、成本预算、材料采购等环节有效发挥作用；另一方面，要强化工程造价人员实务能力的培训，全面提高工程造价人员的在增值税计算、处理等方面的能力，进而更好地适应营改增税制带来的变化[5]。

3.4 做好税务筹划工作

营改增的实施对工程造价工作带来了一定的影响，而要想克服这种影响向负面发展，建筑企业就必须做好税务筹划工作。税务筹划即在税法规定范围内，对经营、投资、理财等活动进行实现筹划和安排，对于建筑施工企业而言，面对营改增税制带来的影响，其应积极做好税务筹划工作。企业要掌握所有项目中能够通过进项税额抵扣来减轻税负的项目的支出占总支出的比例，提高比例数值，向项目源头入手，降低企业税负。同时，要对结算周期和方式进行调整，为结合实际，设计出有利的纳税方案[6]。

3.5 注重材料价格的对比

建筑工程项目是一项耗资大的工程，尤其是材料费，材料费在整个工程费用中的占比非常大。营改增全面实施后，工程造价引用的材料单价为除税单价，如果企业不能有效控制材料费，就会影响到工程成本。基于营改增税制要求，建筑企业应及时更新原有的非除税材料价格数据库，将非除税材料历史价格拆分为“除税价+税金”的形式，再作为投标报价的参考依据。同时，在遇到新材料时，要深入市场，了解市场行情，综合对比，选择最优价[7]。

3.6 注重管理费的计算

在工程造价管理中，时常会碰到工程造价外的额外管理费，如，员工工资、职工福利、折旧费、办公费、差率费、运输费、保险费、培训费等。针对这类费用，工程企业应当根据营改增税制要求，科学计算这些增加的管理费。在管理费的计算中，遵循历史成本原则，应用费用分析法计算，将这些费用按征收增值税项目的产值进行分摊，得出的管理费增加比例，作为投标报价的依据[8]。另外，建筑企业要做好发票管理，对企业经营发展过程中产生的专用发票进行保管，对增值税发票进行定期的抵扣和认证；同时，要完善处理流程，明确相关细节，改变企业申报、计税方式，避免税收不公平现象的发生。

4 结语

营改增税制的实施对工程造价带来了一定的影响，而要想发挥工程造价应有的作用，就必须结合营改增税制要求，做好工程造价管理，提高工程造价水平。在营改增税制背景下，建筑企业应加强工程造价人员的培训，使其了解营改增要求，能够按照营改增要求来进行工程造价，进而更好地控制工程成本，为建筑企业带来更好的效益，从而提升企业社会竞争能力。