林琼菁

摘要：在公立医院会计制度改革和发展过程中，固定资产的核算始终是其中重要组成部分，与医院的运行及发展有着密切的关系。本文将拟执行的新政府会计制度中对于固定资产的核算规定与医院现行会计制度进行比较分析，通过两者的不同之处的比较，分析可能存在的问题，进而提出针对性的解决建议，期望能够对落实政府会计制度在公立医院的实施有所帮助。

关键词：政府会计制度；公立医院；固定资产；折旧；账务衔接

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2018）025-0214-01

一、背景介绍

公立医院是我国事业单位体系中重要的一个组成部分。伴随国家政府会计制度改革的推进，2018年6月国家卫生健康委员会下发《关于征求医院和基层医疗机构执行政府会计制度补充规定和衔接规定以及财务制度修订意见的函》（以下简称《征求意见函》），初步明确了医疗卫生机构执行政府会计制度的实施细则、账务衔接规定，同时也提出了与新政府会计制度改革配套而修订的医院财务制度。

二、新旧会计制度对于固定资产核算管理的对比分析

在固定资产的核算与管理上，新政府会计制度与医院会计制度的主要差异在于以下两个方面：

（一）财政与科教资金形成的资产核算方式不同

《医院会计制度》在净资产中设置“待冲基金”科目，用以核算医院使用财政与科教资金购建的固定资产及其折旧。新的政府会计制度取消了“待冲基金”科目，按相应的业务类别进行固定资产的增置与折旧的核算。“待冲基金”科目的设置，在一套会计系统内解决了“权责发生制”和“收付实现制”双轨并行的问题，但存在医疗业务成本核算不完整、虚增医疗收支结余等问题，已不能适应医疗改革对于医院管理水平的提升所提出的要求。政府会计制度中规定固定资产计提的折旧依照业务实质计入医疗业务成本或管理费用，较好地解决了上述问题，也为未来医院财务管理与成本核算水平的提升奠定了良好的基础。

（二）固定资产折旧的计提时点不同，部分资产的折旧年限也不同

与《医院会计制度》相比，政府会计制度将折旧计提的时点提前了一个月，规定：当月增加固定资产当月开始计提折旧，当月减少固定资产当月不再计提折旧。同时，政府会计制度明确了资产折旧的年限，其中“家具”、“计算机设备”与“办公设备”类资产折旧年限有所变化，家具类资产的变化最大，从5年调整到了15年。

折旧计提时点与固定资产增加与减少的核算时间同步，符合会计核算的配比原则，也充分体现了政府会计改革对于政府会计主体管理水平的要求。在折旧年限的确定上，政府会计制度借鉴吸收了现行相关法规对于政府固定资产折旧年限所做的规定和要求。对于公立医院来说，因其已依照《医院会计制度》计提了固定资产折旧，因应改革，相应的财务、资产、信息等业务都需要进行流程梳理和系统改造，变动较大。

三、新旧制度固定资产账务衔接可能存在问题及建议

2018年6月，国家卫生健康委员会下发的《征求意见函》，使得公立医院在应对政府制度改革时有章可循、有规可依。但对于固定资产折旧年限存在差异的资产类别，其新旧账务处理的有关衔接问题，在《征求意见函》中未有明确规定。如何执行，是个问题。

2018年笔者向全国多家公立医院财务负责人与医院管理者发放医院固定资产管理调查问卷，以了解医院固定资产管理和会计核算的现况。问卷发出135份，回收135份，有效率100%。调查结果显示，对于家具、计算机设备及办公设备的折旧年限从现行的5年调整为15年、6年、6年，超半数的被调查人员认为“合理，折旧年限的调整符合实际情况”，同时97%的被调查人员认为《衔接规定》里应就此问题进行明确，方便统一执行。

为促进政府会计制度在公立医院的稳步顺利实施，笔者建议：在《衔接规定》里对于折旧年限存在新旧差异的资产类别，明确规定账务衔接的处理方式。规划三种参考方案如下：

（一）依新制度调整累计折旧并调整剩余年限

即医院对资产的历史数据进行全面的追溯调整。本方案工作量巨大，处理方式复杂，但能保证制度要求的一致性和延续性

（二）依新制度调整剩余折旧年限，但不调整累计折旧

即医院对历史账务数据不作追溯调整，但在新旧制度转换时依照新制度对资产的剩余折旧年限进行调整并计提折旧。本方案较方案一相对简化，也能保证新制度下同类资产会计处理方式的统一性。

（三）不调整累计折旧也不调整剩余年限

即老资产老办法、新資产新办法，老资产在新制度实施后依然按照原制度规定的年限计提折旧，对历史数据也不作追溯调整。本方案简单易操作，缺陷在于新制度下对同类设备的管理可能存在不同的核算原则和数据结果，导致资产管理方式不同且数据不可比，但差异将在未来5年内逐渐消失。

针对上述方案，笔者也在调查问卷里进行了调查，45%的被调查人员选择了方案二，建议“调整剩余折旧年限，但不调整累计折旧”，在保证制度相对统一的基础上也便于操作。

四、结语

在新政府会计制度执行过程中，与一般的事业单位相比，医院业务构成复杂且收支规模巨大，如何在医院顺利实现政府会计制度的有效衔接和平稳过渡，需要引起医院财务管理者的高度重视。在医院的固定资产管理方面，除了加强学习交流与培训之外，建议公立医院从以下几个方面人手夯实基础，顺利迎接改革：明确责任部门及相关职责，包括财务部门、资产管理部门、资产使用部门及信息部门等，并对各责任部门进行全面的制度培训；进行资产管理系统与财务系统的信息改造及测试，以实现新制度的管理要求；在新旧制度切换以前，对于医院资产进行全面的清查核实，摸清家底，确保账卡一致。