刘素梅

摘 要：纳税筹划是指纳税人为了维护本身的合法权益，把投资和经营等有关的理财活动进行事先计划和安排，充分根据我国税法来把纳税金额降到最少，从而来实现企业价值最大化的一种财务管理行为。伴随着市场经济运行的不断规范，企业、单位和个人的纳税意识也在增强，纳税筹划被更多的单位和企业用在经营和管理工作中，医院也不例外。本文主要来浅谈纳税筹划在医院会计核算中的应用。

关键词：纳税筹划；医院；会计核算；应用

纳税筹划的定义及特征

纳税筹划也可以称为又税收筹划等，是由英文单词Tax Planning 翻译而来。作为医院来说，是医院根据我国法律，在纳税之前通过投资、经营等方式进行计划与统筹安排，以达到少缴税或延迟缴税的一项财会活动。纳税筹划的内容主要包括节税和避税等等，其隶属于医院财务管理活动中的一分子，是企业用来提升经济收益和营运效益不可或缺的手段。

合法性

纳税人和医院依照税法进行缴税，税法是我国征税和纳税的依据，纳税筹划的有关活动需以不违反税法为前提。因此，纳税筹划的相关活动需遵循的首要因素是合法性。当医院的纳税义务明确时，纳税决策可将纳税金降到最低。

筹划性

在与医院相关的税收活动中，有了经营，才有纳税，纳税筹划的特点是在发生纳税义务之前，而并非是在纳税[1]义务产生之后减少税金。因此，纳税筹划的特点具有明显的超前性，是一种预先对活动进行合法、合理的筹划活动。

专业性

在医院财务管理活动中，纳税筹划方式多种多样，纳税筹划常从决策方式、预测方式以及规划方式等几方面进行。同时，纳税筹划应用学科的知识也极其广泛，其中包括财務会计以及数学方法、统计学方法以及运筹学。因此，医院纳税筹划工作的专业性特征十分明显，其过程必须由会计执证人员、税法执证人员等专业人员联合其他相关专业部门共同开展。

纳税筹划在医院会计核算中的运用

融资环节中会计核算里的纳税筹划

医院主要通过外部债务筹资以及权益进行筹资，同时我国税法规定，在进行筹资的过程中，医院内部在缴纳税款之前就要将医院支持的利息数的总额进行扣除。但是在税务发生以后，医院内部的经济分配无法进行，不能对费用金额进行分配，因此医院财务管理必须要做好一定的规划，进而减少医院内部的成本支出。医院在进行外部筹资的过程中，需要对医院的实际情况进行考虑，如当实际的利润要比利息大时，会增加医院内部的负债，进而增加资本的利润，针对该种情况，医院的财务管理部门应将医院的固定资产进行租赁，使用融资以及租售的方式进行外部筹资，同时利用该种筹资的方式在短时间内获得好的资金产值，避免发生固定资产被长时间占据，进而影响医院内部的经济发展。

投资进程中会计核算里的纳税筹划

医院设计和建成的纳税筹划

在医院的组建进程里，投资者可根据自身情况选择不同的投资方式，例如：独资、合伙等。由于纳税筹划的类别不同，所以税法对于它们的规定也不同。我国的相关法律中对此做了详细的阐述：区域不同，增税或者优惠不同。由于地区间有差异，企业可根据此来选择合适的地点进行公司的注册，达到减少税金支出的目的。

医院投资形式与出资形式上的纳税筹划

对于企业来说，纳税筹划具有多种形式，并且这些形式具有其特点以及优势，每当投资者开展和计划相应的投资活动时，企业可以根据自身的实际情况以及计划进行选择和决定。以其中的出资形式作为例子，出资形态的具体出资形式有三种：无形资产、现金出资和有形资产。按照期限的不同，出资形式还可以分为一次性出资和分期出资两种形式。例如：对于合资型医院，好的出资方式是分期型的出资形式，在获取资金的额度时还可以向银行方面进行融资，以上优惠活动，在税务发生之间将利息的出资扣除，进而确保医院方面的纳税能够筹划。

经营进程中会计核算里的纳税筹划

我国税法的相关规定给企业内部的资产进行资产性分摊和销售或者进行存货性计费以及折旧等提供了多样化的选择，同时对医院的财务管理活动提供了筹划的条件以及环境。假如医院内部执行存货性的计价模式，则医院内部就要按照医院内具体的情况实行加权平均、先进先出以及个别计价。同时，医院内部也可以根据日常自身发展的需要以及物价的上下浮动水平执行相应的计价形式，同时根据医院的具体情况对纳税的总额进行调解。假若医院选择固有资产折旧的模式，则其对于资产的提取也存在许多种形式，如直线法、加速折旧法等，正是因为这些计算方式提供了极大的方便，纳税筹划的有关活动才能准确有效地进行。若医院选择折旧法进行计算，会导致医院内的运营收益大大降低，因此，医院在运营的过程中，会使用折现折旧的方式实施纳税筹划。

结语

综上所述，医院企业纳税筹划的关键就是为了帮助医院减少税收负担，促进医院的经济发展。同时，纳税筹划也是影响医院内部财务管理的指标。为此，医院内部应该加强财务管理的力度，制定财务管理的目标，推动医院的财务改革，进而减少医院的财务支出，促进医院的经济管理和日后的发展。

（作者单位：周口市郸城县妇幼保健院）

【参考文献】

[1]李仕军.“营改增”后公立医院涉税业务的纳税筹划探讨[J].纳税，2018，3（01）.

[2]严娱.事业单位职工收入的纳税筹划[J].纳税，2018（01）.