李逸君

摘 要：通过对农村商业银行内部审计部门绩效考核评价的实践介绍，以及对考核时间、考核主体及基本指标的阐述，分析农村商业银行现行的内部审计绩效考核体系的运行情况，同时提出进一步完善绩效考核工作的相关建议。

关键词：农村商业银行；内部审计；绩效考核

稳健的绩效考评是农村商业银行公司治理和风险管控重要内容之一，也是促进商业银行提升管理水平与经营业绩的重要手段。内部审计作为农村商业银行法人治理的重要组成部分，审计质量的高低对公司治理的完善程度产生直接影响，其监督、指导、服务与调节银行内部管理的作用日益突出。建立有效的内部审计部门绩效考核评价机制是促进农村商业银行内部控制健全完善，提高内部审计的有效性与权威性的重要途径。

考核周期与考核主体分析

考核周期过长，考核结果不全面

多数农村商业银行按照固定周期对内部审计部门开展绩效考核工作，其中不少机构采取年度考评一次的频率。从考核结果来看，这些机构因设置的考核周期过长，无法保证对过程的监督和及时奖惩，容易产生近因效应。考核主体可能只对几个月的审计项目和审计人员的行为产生深刻印象，导致考核结果不能反映整个考核周期的工作情况。

考核主体主观性强，审计工作质量难以保证

与其他商业银行相似，绝大部分农村商业银行以领导为主要考核主体。机构对自上而下考评流程的偏爱在于领导班子成员对内部审计部门的工作性质及实际工作状况比较熟悉，有利于考核工作的开展。但从实际操作结果来看，有时也会受打分领导们的疏忽、偏见、感情等主观因素的影响，使结果产生偏差。内部审计部门对不同打分领导分管的职能部门运行状况或业务条线开展情况进行审计，对所审计的经营活动或决策过程若要保持客观公正的态度，无偏见地执行审计活动和评价审计结果，必然对其他领导班子成员的工作进行纠正与点评，容易导致领导班子成员作为考核主体在考评内审部门时掺杂个人感情。

因此，个别机构为避免考核主体主观性过强的问题，引入360°考核法，增加被审计对象、同级职能部门为考核主体。考核主体的多样化打破了由领导考核内部审计部门的传统考核制度，避免“光环效应”“居中趋势”“偏紧或偏松”“个人偏见”与“考核盲点”等现象，也可以反映出不同考核主体对内部审计部门不同的看法，較为全面地反馈信息有助于内部审计部门多方面提升能力。但考核的操作流程相对复杂，时间耗费多，且容易造成某些同级部门或被审计对象发泄私愤的现象。某些被审计对象不正视被审计出来的存在问题与工作建议，将工作上的问题与矛盾上升为个人情绪，利用考核机会“公报私仇”。

当审计人员的审计活动可能带来自身经济利益受损的影响时或与个人晋升机会与某些考评主体紧密相关时，内审部门对审计事项的判断容易屈从于考核主体的一员，人云亦云、随声附和，对不真实的审计结果作出妥协，最终无法达到考核的目的。

考核指标分析与考核结果的运用

考核指标缺乏合理性，不利于审计独立性

因内部审计价值无法直接以经济量化指标呈现，且考核指标多数主观化、单一化，致使如何衡量和评价内部审计部门和审计人员的绩效成为难题，也是制约农村商业银行内部管理与员工更好地发挥主观能动性的一大障碍。

业务指标考核实际具有目标管理法的缩影，管理者通常强调利润、销售额和成本等能带来成果的结果指标。为此，很多农村商业银行将无法直接量化的内部审计价值挂钩银行各类业务指标，转化为定量指标进行考核。当然，仍存在少数机构以纯定性指标出发设计对作为职能部门的内部审计部门考核方案。

抽查某地区6家机构，当中5家机构对内部审计部门的考核指标与业务及机构经营情况挂钩。结果显示出大部分机构对这类定量考核指标的青睐。这些机构对内部审计部门的考核方案均含有存款营销任务这类考核指标，个别机构甚至直接以营销单位与各经营网点考核分数的平均分数作为内部审计部门的年终考核分数。考核原则较为混乱且自相矛盾，在考核指标内容、项目设定以及权重设置等方面表现出无相关性、缺乏科学合理性、随意性突出。而且，考核指标挂钩业务，即是将机构利益与内部审计人员利益相捆绑，降低了审计作用。内部审计人员为维护自身利益，既是运动员又充当裁判员，不管是自身的营销存款业务还是挂钩的网点或营销单位的业务经营指标，在审计过程中可能对为追求业务量而出现的违规行为睁一只眼闭一只眼，不揭示、不处理，极大地影响着内部审计的独立性，限制了审计工作的深入开展。

个别机构定性考核指标的设计处处体现着平均主义与老好人思想，加上管理者执行中对一些定性指标打分仅仅是为了考核而考核，甚至仅为合理发放奖金而考核，作为考核方的机构与被考核方均未能充分认识、了解绩效考核仅作为一种管理手段而非管理的目的，最终结果是绩效管理成了走过场。

考核结果运用弱化

目前，大部分农村商业银行开展内部审计部门考核指标五花八门，考核的流程也不尽相同，由于缺乏行业内相关办法的学习、交流和研讨，考核方式进步的速度较慢。为了使考核评价更有利于提升内部审计质量，应充分重视考核评价方式与方法的改进，结合银行系统内先进机构好的做法和经验，结合自身内部审计的实际情况，制定切实可行的考核评价流程和指标。此外，强化对考核评价结果的运用，发挥考核的激励约束作用，才能使考核避免流于形式，失去应有的价值与意义。

（作者单位：广东河源农村商业银行股份有限公司）