周红波

（湖南外贸职业学院，湖南长沙 410201）

茶叶是我国传统的农作物，在我国有着极其悠久的历史，是人们最喜爱的饮品之一，甚至在我国的很多地方，饮茶、吃茶已经成为了一种习惯，在这期间还产生了以茶为依托的传统茶文化。茶之所以能在我国得到如此广泛的喜爱，与其自身的一些特性有着很大的关联。茶不仅可以作为饮品，还具有很大的药用价值，可以降三高、减肥美容、清头目和润肺化痰等，除此之外，茶还可以用来减轻目昏、头痛和癫痫等症状。而由茶衍生出来的我国的传统茶文化更是对提高人文素养、审美水平和道德情操有着极大的推动作用。

随着我国经济社会的不断发展，人们生活水平有了进一步的提高，在这种情况下，我国茶叶产业得到了飞速的发展，已经逐渐成为了我国经济社会的一大组成部分。随着我国茶产业的不断发展，我国的茶叶精制加工厂也得到了进一步的发展。增值税的计算是茶叶产业工作的重点，面对不同的情况，企业的会计人员应采用有针对性的计算方法来对企业的增值税进行计算。

1 增值税概述

1.1 增值税的概念

增值税是我国税收的一种，主要是国家向个人征收的一种流转税，其征税的税收依据是商品在流转的过程中产生的增值额。从计税原理来说，增值税是对商品流通、劳务服务、生产等过程中新产生的价值或者是额外附加值所征收的一种流转税。这种税收实行的是价外税，意思就是这种税收主要是由相应的消费者来负担，消费者购买相应的物品时，增值税就已经包含在其所付的价钱里面了。增值税是我国税种中极其重要的一个部分，其收入达全国税收的60%以上，主要由国家税务局来负责征收，收入的一半作为中央财政收入，另外一半作为地方收入[1]。

1.2 增值税的税收类型

1.2.1 生产型增值税

生产型增值税在增收增值税的期间，不允许扣除固定资产价值中所包含的税款，而只能扣除属于非固定资产项目的那部分的税款。这种类型的增值税被称为生产型增值税的原因主要是因为其增值税的征税对象大致上相当于国民生产的总值。这种类型的增值税属于一种不彻底的增值税，因为其在增税的时候存在着一些重复增税的问题，但在客观上可以起到抑制固定资产投资的作用。

1.2.2 收入型增值税

收入型增值税是将销售收入减去所购折旧额和中间产品价值作为课税对象，意思就是这种增值税的纳税人在计算增值税时可以把外购固定资产的折旧部分给扣除掉。这种类型的增值税被称为收入型增值税的主要原因是因为其增值额相当于国民收入。

1.2.3 消费型增值税

消费型增值税指的是在征收增值税的时候，允许纳税人将固定资产价值中所含的税款一次性全部扣除掉。也就是说，厂商的资本投入品不被算入产品增加值中，因此，从整个社会的角度来看，增值税相当于只对消费品进行征税，由于其基税总价值与全部消费的的总价值是一致的，所以其被称为消费型增值税。实行消费型增值税有很多好处，不仅可以鼓励民间投资，还有利于消除重复征税的问题，有利于税收制度的优化，可以促进我国社会产业结构的调整，拉动我国的经济增长。除此之外，其还有助于减少偷税漏税情况的产生，从而降低征税时的管理成本，提高税收的管理效率。

2 茶叶精加工厂增值税计算的会计方法

2.1 茶叶精加工厂的发展现状

随着我国对外交流与合作日益密切，我国的茶叶经济也不断发展，但是，由于一些历史原因，使得我国茶叶产业的可持续发展面临着茶产品质量安全不过关和产能过剩等问题，而且，我国出口的多为大宗散茶，技术含量比较低，附加值不高，品牌效应不强，随着科学技术的发展，我国的茶叶精加工厂越来越多，提高了茶叶的质量，增加了茶叶的附加值，满足了人们日益增长的对茶叶质量的要求。在未来的很长一段时间内，我国的茶叶精加工厂将会有较大的发展，有着比较大的市场潜力，与其他茶叶工厂类型相比，有着较大的优势。

2.2 茶叶精加工厂增值税计算的会计方法

随着我国茶叶精加工厂的不断发展，内部增值税的计算成为企业工作的重点。工厂的会计人员要根据工厂的具体情况，针对性地对厂内的增值税进行计算，从而不断提高工厂内部的财务管理水平，为工厂创造更多的经济效益，从而促进工厂的可持续性发展。

茶叶精制加工厂属于我国工业企业的范畴，对于工业产品，我国增值税的税率是17%，但是这种计算方法并不是在任何时候都适用的，所以对于茶叶精制加工厂来说，会计人员要根据具体的情况来计算厂内的增值税。

2.2.1 毛茶直接转售的增值税计算的会计方法

茶叶精制加工厂并不是只出售精加工之后的茶叶，面对客户的一些特殊需要时，也会直接转售一些没有加工过的毛茶。对于毛茶，其原来的商品性质没有被改变，是属于商品直接出售的范畴，所以，茶叶精制加工厂在销售这种产品时，应按照农产品的毛茶税率的13%来计算其销项税的[2]。

2.2.2 精加工后茶叶的增值税计算的会计方法

茶叶精制加工厂最主要的业务是售卖精加工后的茶叶产品，相较于毛茶，精制茶的质量和附加值都比较高，所以经济效益也比较好。精制茶有经过生产加工这一步骤，所以其原来的商品性质被改变了，对于这类茶叶产品，要按照工业产品来对其进行增值税的征税。茶叶精制加工厂的会计人员在进行这类茶叶产品的增值税计算时，按照17%来计算的。

2.2.3 混合类型茶产品的增值税计算的会计方法

茶叶精制加工厂常常会同时进行毛茶和精制茶的销售。对于这种混合的情况，工厂的会计人员要根据不同的情况使用不同的会计方法来计算其增值税。对于那些直接转售的毛茶，按农产品的13%的税率进行增值税的计算，对于精加工后的茶叶，要按照工业产品17%的税率对其进行增值税的计算[3]。

同时，工厂还要向税务部门说明具体的情况，并出示相应的凭证，避免税务部门一律按照精加工后的17%的税率来缴纳这些产品的增值税，导致工厂产生一些额外的开支，从而节省茶叶精制加工厂的财政支出，提高茶叶精制加工厂的经济效益，促进茶叶精制加工厂的健康持续发展。

3 结语

近年来，我国茶叶产业随着社会经济的不断发展获得了较为迅猛的发展。茶叶精制加工厂作为我国茶叶产业的一个重要组成部分，随着茶叶产业的不断发展也获得了较大的发展。这些工厂在享受国家带来的便利的时候，也要相应地承担起纳税人的义务，及时缴纳税款。我国对于不同性质的产品有着不一样的纳税标准，茶叶精制加工厂在合法缴纳税款的同时要考虑工厂的经济效益，所以茶叶精制加工厂的会计人员要对不同的情况作出针对性的增值税，从而避免产生一些额外的财务支出，促进工厂的可持续发展。

[1]许有明.茶叶生产企业增值税计算的会计分析[J].中国农业会计，2016(4)：30-31.

[2]孙福栋.我国农产品增值税税收优惠政策研究[D].山东大学，2013.

[2]马燕.浅析茶叶经济与增值税计算的关系[J].福建茶叶，2016(2)：73-74.