柳国海

（海南热带海洋学院海商学院，海南三亚 572022）

茶叶是我国重要的农作物，主要是从茶树上采摘下来的。茶树为一种常绿灌木，有很强的的适应力，但是，要想产出品种优良的茶，就要具备一定的气候条件。茶树性喜潮湿，对雨水的要求比较大，湿度太低或者是太高的地方都不适合其生长，而且其对于海拔的要求也比较高，主要是因为海拔高的地方气压低、日照强且湿度足。我国的茶树其多种在丘陵地区，因为光照足而且排水性好。随着我国经济水平的不断发展，人民生活水平有了较大的质量，温饱之外我国人民开始越来越重视生活的质量，除了必要的生活开支外，越来越多的人开始准备旅游基金，为其外出旅行做准备。

在这种情况下，我国旅游业发展迅猛，越来越多的地区和人民开始利用当地的资源优势发展旅游业，各种农家乐层出不穷。与此同时，我国的很多茶叶产区也不甘落后，纷纷利用现有资源发展旅游业，产生了众多的生态观光茶园。这些生态观光茶园以观赏为主线，同时又通入了炒茶、品茶和采茶等众多的活动。这些观光茶园在发展旅游业的同时不仅促进了当地茶叶的销售，同时还促进了当地众多的农家乐的发展等，极大的促进了当地经济的发展。

随着我国社会的不断发展，我国的社会主义制度进一步完善，为了完善我国的税收制度，我国财政部门开始推行“营改增”的制度，从而减少重复纳税的环节，减轻企业赋税，促进我国经济制度的完善和发展。“营改增”这一制度对我国的各行各业都产生了深刻的影响。本文主要分析了“营改增”对生态观光茶园旅游的影响。

1 “营改增”概述

1.1 “营改增”简介

“营改增”指的就是营业税改成增值税，讲的是以前应缴纳营业税的项目现在改为缴纳增值税。增值税只对服务或者是产品的增值部分进行纳税，这大大的减少了重复纳税的环节，是党中央、国务院根据我国社会经济政治发展的新趋势，所做出的重要决定。

2011 年我国正式下发“营改增”的试点方案，从2012年1月1日起，我国“营改增”政策首先在上海交通运输业和我国的一些现代服务业开展试点；2012年8月，我国进一步扩大“营改增”的范围；到2013年8月，我国“增改营”试点工作已经推广到全国范围内了；直至2016年5月，我国全面展开“营改增”试点方案，至此，营业税开始退出我国的历史舞台，增值税成为我国税收的主要税种。

1.2 “营改增”特点

“营改增”最大的特点就是可以有效减少重复征税，减少企业负担，促进社会的良性循环。“营改增”可以说是我国国务院发布的一项减税的政策。随着我国社会主义社会的不断发展，我国的经济下行压力比较大，在这种情况下全面实行“营改增”的政策，可以极大的促进投资带动我国的供给，还可以有效的提高企业的效益，从而促进我国企业的转型升级。“营改增”改变了我国市场经济中的价格体系，对于我国产业结构的调整以及企业内部的架构的改革都有较大的影响。虽然其有利于促进我国财税体制的改革，但是其呈现出“一税独大”的局面，在一定程度上会对我国的财政收入带来冲击[1]。

2 “营改增”对我国生态观光茶园旅游的影响

我国的旅游服务行业从之前的缴纳营业税变为现在的缴纳增值税，随着纳税的税种变了，旅游服务行业的税负、利润以及税率等都会相应的发生一些改变，生态观光茶园作为我国旅游服务业的一部分，肯定也会受到我国“营改增”的影响。

2.1 对生态观光茶园的税率影响

在实行“营改增”之前，我国对生态观光茶园的税收是采用营业税的差额征税，主要是将生态观光茶园的代收项与经营收入作为对其缴税的税基。随着我国“营改增”的实行，生态观光茶园从之前的营业税纳税人变为现在的增值税纳税人，在这种情况下，生态观光茶园的纳税计税方式也产生了变化，税务局对生态观光茶园征收的税率也发生了改变。在“营改增”之前，生态观光茶园的税率是5%，而随着“营改增”的深入开展，一般纳税人的税率变为6%，而小规模纳税人的税率则成为3%。所以，从税率方面来看，我国的旅游服务行业实行“营改增”政策之后，对我国的生态观光茶园的税率产生了较大的影响。

2.2 对生态观光茶园税负的影响

随着“营改增”对生态观光茶园的税率产生影响，这也必将使生态观光茶园的税负产生变化。我国的生态观光茶园由于当地的地形和环境的优势，使得茶树可以在这些地方得到较好的生长，从而发展了观光茶园的旅游业。从规模上看，其大多属于一些小规模的观光旅游企业。由于其规模较小，国家对其进行的征税纳税是作为小规模的纳税人来进行缴税。小规模纳税人的营业税是5%，而增值税则为3%，自从“营改增”实行后，营业税改为增值税，税率减少，则其相应的税负也减少了[2]。

2.3 对生态观光茶园的财会核算的影响

随着“营改增”的推行，我国生态观光茶园的税率发生改变，相应的财务部门的财会核算也会相应的发生改变。随着“营改增”税收政策的推行，营业税被取消，生态观光茶园的财务部门在进行财会核算时不会在进行营业税的计算，而只会对茶园的产品、资产等进行增值税的核算，所以“营改增”也会影响生态观光茶园的财会核算。

3 生态观光茶园在“营改增”政策下的对策

3.1 积极进行税务筹划，合理降低生态观光茶园的税负

税负指的是企业实际计缴的税款占相对应的应税销售的收入的比例，其对于企业有着及其重要的意义。随着新政策的执行，国家对生态观光茶园的征税纳税方式发生了改变，其赋税的税率了也发生了改变，相应的税负也产生一些变化。为此，生态观光茶园要积极对其内部的税务进行筹划，利用新政策的优势合理降低生态观光茶园的税负，从而提高企业的经济效益，提高企业的竞争力，促进企业的持续健康发展。

3.2 加强对生态观光茶园的财政人员的培训

由于税收政策发生了改变，相应的生态观光茶园的财政人员对于赋税的计算方式也会发生改变。在“营改增”之前，企业不仅要缴纳增值税，还要缴纳一些相应的营业税，“营改增”以后，营业税退出我国的历史舞台，增值税一家独大。为此，生态观光茶园要加强对于其内部财政人员的培训，增强其“营改增”的意识和知识，使其在新的政策条件下也能合理的对其赋税进行计算，使其更快的提高财务管理能力，提高生态观光茶园的可持续发展。

3.3 优化生态观光茶园的管理制度

随着政策的变化，相应的生态观光茶园也要改善其管理制度，使其可以更好的适应“营改增”环境。为此，生态观光茶园首先要对员工进行相应的培训，提高其“营改增”意识，丰富其“营改增”政策知识，使其可以更好的进行日常工作；同时生态观光茶园还要对各个部门的进项发票进行有效管理；除此之外，还要加强对茶园的工作流程的管理，明确每个相应的职责，做好税收规划。茶园应加强对成本、发票的规范化管理，积极提高茶园的管理制度，从而促进生态观光茶园旅游业的不断发展。

4 结语

“营改增”是我国党中央、国务院为减少重复赋税，降低企业赋税，优化我国的税收政策而推行的一项新的税收政策，可以有效的促进我国税收政策的改革，推动我国企业结构的转型发展。但是，如果企业不能及时提高财政人员的“营改增”意识，优化其内部的管理制度，那么“营改增”可能不仅不能减少企业的赋税，反而会加强企业的财政支出。为此，企业要积极适应“营改增”政策，提高财务人员的业务水平，优化企业的管理制度，不断促进企业的转型升级，推动企业的持续健康发展。

[1]刘春花.“营改增”对旅游服务业的影响分析[D].昆明：昆明理工大学,2016.

[2]杜烨.全面推进“营改增”对传统服务业的影响分析[J].财会研究，2016（6）：33-35.