◎付丽微

会计师事务所在供给侧结构性改革中的实践与探索

◎付丽微

习近平总书记强调，推进供给侧结构性改革是我国经济发展进入新常态的必然选择。随着国家全面振兴东北地区等老工业基地战略的实施，辽宁也迎来重要战略机遇期。供给侧结构性改革已成为辽宁经济发展的主线。作为会计师事务所，也是供给侧结构性改革的承担者和受益者。如何着眼供给侧结构性改革，将会计师事务所的专业服务向更多领域拓展与延伸，寻求契合市场供给与需求平衡的着力点，构建以需求为导向的供给体系，拓展满足供给侧结构性改革的专业服务项目，实施多元化发展，是当前会计师事务所创新发展的重要课题。

会计师事务所 供给侧结构性改革

一、当前东北地区经济发展面临的形势

今年上半年，辽、吉、黑三省经济增速分别为2.1%、6.5%、6.3%，其中黑龙江、吉林两省规模以上工业企业增加值分别增长2.3%和5.8%，辽宁降幅也明显收窄。尤其值得一提的是，辽宁国企今年连续三个月实现“双增长”，这是企稳回升的重要标志，呈现实体经济渐入上行空间的趋势。从数据分析，东北经济运行稳中有升，已呈增势。

伴随着国家振兴东北老工业基地优惠政策的实施，东北地区经济将迎来新的发展机遇。截至今年8月份，国家已有20多个部委出台了支持东北振兴发展相关的具体政策，实施的专项支持政策有60多项。这充分说明，新一轮东北振兴面临大好发展机遇。

随着供给侧结构性改革的不断推进，东北地区尤其是辽宁经济触底企稳、回升向好的态势已经显现。辽宁独特的装备制造、钢铁、石化等传统优势产业将步入良性发展的轨道，从而进一步释放投资需求。特别是在辽宁自贸区成立以后，使保税贸易、保税加工和融资租赁、私募基金管理等业务形成聚集效应。随之而来的将有股权转让、财务尽职调查、清产核资、税务审计和企业管理咨询等大量审计业务，从国有资本到民间资本的并购投资重组审计业务也会大量增加，会计师事务所也将因此迎来前所未有的发展机遇。

二、目前会计师事务所面临的主要问题

与北京、上海等经济发达地区比较，东北地区的会计师事务所具有数量多、规模小的特点。经过二十多年的发展，除了国际四大会计师事务所在东北地区设立的分所及少数会计师事务所开展了财务咨询等业务外，大多数会计师事务所的业务范围还是以传统的会计报表审计、离任审计、各类专项审计为主，从业人员少则几个人，多则十几个人。事务所业务的季节性明显，业务量不大。鉴于这种现状，会计师事务所无法满足经济社会发展的服务需求。换言之，会计师事务所的业务拓展无法紧跟时代发展步伐，会计师事务所的服务供给能力明显不足。

从客观上说，由于近几年来东北地区经济增速放缓，大多数企业资金短缺、财务状况恶化，有些企业改革和投资项目决策停滞不前，从而致使会计师事务所业务量锐减。从主观上说，会计师事务所在供给侧结构性改革中的服务供给不足，主要表现在业务创新与改革拓展领域融合度不够、衔接不紧密和执业活动不规范、质量管理有漏洞、风险评估不足等方面。甚至有的会计师事务所碍于情面或出于利益违背职业准则，按服务对象要求而出具报告。会计师事务所作为公正、客观的第三方，对服务对象审计报告的真实性负有不可推卸的责任。当前在审计报告数量明显增多且时间要求紧的情况下，可以说审计风险无处不在。

目前，有的会计师事务所主营年度会计报表审计、代理记账等业务，一些中小型事务所准备向企业管理咨询、税务筹划等方面转换，也有的准备转向内部控制、风险控制等方面发展。因此，随着产业发展模式的不断创新，会计师事务所的业务也越来越精细化、专业化。对整个中小会计师事务所来说将面临洗牌，但同时也会促使会计师事务所向新的领域拓展业务。

三、加快会计师事务所供给侧结构性改革势在必行

面对市场经济发展的新需求，唯有围绕供给侧结构性改革创新服务举措，不断满足社会服务需求，加快培育行业发展新动能，实施会计师事务所供给侧结构性改革，承接政府职能转移服务，加强职业道德建设，提升服务供给能力，才能顺应经济发展新常态，进而不断拓展业务范围。

（一）从需求端发力，加大业务服务供给

2012年12月，中注协出台了《中国注册会计师行业新业务拓展战略实施意见》，鼓励事务所大力开展新型审计业务。面对新的政策导向与经济趋势，会计师事务所应充分利用注册会计师的专业知识和技能，积极寻找、拓展、挖掘新业务，为供给侧结构性改革提供财务报告审计、税务鉴证、价值管理、流程再造、并购重组、风险控制、资信调查、投资决策等领域的专业服务。

随着社会资源不断从供给产能过剩行业向新供给形成或扩张行业转移，会计师事务所将面临新的挑战，而这种挑战也将直接考量会计师事务所专业服务的供给能力。因此，应从源头介入，提供专业化服务供给，做到企业需求什么，就围绕需求制订相关的服务。应围绕经济社会发展特别是东北振兴新机遇而激发的新型服务业务，创新服务项目，创造新需求，不断拓展业务范围和服务领域，提高业务服务供给能力，实现多元化经营。

随着国家“一带一路”的深入实施，大量企业纷纷“走出去”，而“走出去”则离不开会计、审计的服务。因此，实施国际化战略已成会计师事务所发展的必然趋势。应针对跨国经营业务的特殊性和复杂性，依托“走出去”企业，积极参与国际竞争，及时提供稳定、便捷、有效的专业服务，为企业境外发展发挥专业机构的价值，探索会计师事务所走向国际化发展的道路。

（二）从供给端发力，加大供给侧结构性改革服务供给

紧扣供给侧结构性改革政策的关键点，找准专业服务的切入点，重点聚焦“三去一降一补”五大任务，创新审计业务，揭示重点领域的风险隐患，在服务国家振兴东北地区等老工业基地战略中更好地发挥职能作用。

1.围绕“去产能”任务，做好淘汰落后产能的专业服务。协助产能过剩企业并购重组、资产重组、破产重组、债转股等方案抉择，是“去产能”服务的有力举措。年初以来，各级政府陆续要求国有企业主管部门着手清理僵尸企业。会计师事务所在“去产能”服务过程中，除了提供破产清算审计外，还应重点关注企业资金拨付使用、职工安置、复验问题整改等情况，协助企业释放风险，将风险控制在有限范围，为企业发展腾挪更多空间。

2.围绕“去库存”任务，做好库存审计的专业服务。针对房地产企业库存情况，拓展房地产“去库存”审计服务项目，对开发成本、开发周期、盈利预测、税务筹划等提供核算、分析等服务，指导企业加强供应链管理，着力拓宽销售渠道，盘活资金。

3.围绕“去杠杆”任务，做好融资方面的专业服务。加强企业财务杠杆率的测算服务，为企业在融资方式和融资成本上提供专业服务。对投融资平台企业负债结构、规模、资金投向及融资成本等情况加大审计服务供给，以防范和降低企业风险。针对政府性债务中存量债务、金融机构资产质量变化等情况提供第三方审计服务。

4.围绕“降成本”任务，做好企业财务状况的专业服务。针对企业成本管理，做好降低采购、物流、税务、能源等成本方面的服务，是会计师事务所发展的首选。如会计师事务所应针对企业所得税汇算清缴、资产损失税前扣除等鉴证和弥补亏损审核鉴证，及时为企业在成本控制、成本核算、预算管理等方面提供高效审计服务。同时，围绕“降成本”服务，还要开展为企业提供内控制度设计、评价等咨询服务，帮助企业降低生产成本，提高企业综合竞争力，促进实体经济发展，切实减轻企业负担。

5.围绕“补短板”任务，做好新型审计项目拓展方面的专业服务。目前，会计师事务所目前还是以传统鉴证业务为主，但随着供给侧结构性改革的全面推开，会计师事务所应转变思想观念，开辟新的业务类型。一是以市场为导向，研究、开发、创新专业化的产品和服务，实现差异化竞争和开展特色化服务。如验资业务伴随行政审批制度的改革而锐减，而财政资金的绩效评价业务、PPP项目咨询等受政策导向影响，必将形成业务发展的良好契机。另外，国企改革的进一步深化，使混合所有制改革相关业务应运而生，为行业发展与业务创新带来机遇。二是发展代理记账服务。虽然此项服务还处于探索中，但“互联网+代理记账”已经有实质性进展。从企业角度看，代理记账服务可协助中小微企业尤其是越来越多的创业创新型企业提供有效供给。从政府角度讲，财政及相关部门通过加强对会计师事务所代理记账服务的管理，能够间接掌握中小微企业群体的税收、财务等状况和发展态势。因此，在代理记账服务上，会计师事务所大有作为。应着重开辟代理记账业务项目，以拓展业务范围。同时，围绕民生、资源环境审计，尤其是结合与民生相关的扶贫资金、大气污染防治等纳入审计范围的契机，延伸审计链条，拓展审计业务和审计服务的广度和深度。

（三）从政府部门审计需求发力，承接政府职能转移服务

2014年12月，李克强总理在接见全国审计机关先进集体和先进工作者代表时强调，要“引入社会力量参与审计、增强审计的公信力”，这为会计师事务所发挥职能作用指明了方向。

近几年来，政府购买社会服务已成为处理政府与市场和社会关系的重要手段。在深化财政改革、全面提升财政精细化管理水平的大背景下，审计服务也因此加入政府购买社会服务的行列。如今年上半年，辽宁有658家生产经营性事业单位转企改制。许多会计师事务所抓住机遇，及时为转企改制提供清产核资和财务审计等专业服务，业务量显著增加。

当前，政府部门正在加快教育、医疗卫生、养老和城市建设、征地拆迁等公共事务领域资源的供给，各级政府部门根据审计需求，将需要审计的项目以合同管理的方式，交由会计师事务所等审计机构提供审计服务。作为新机制下的第三方监督机构，会计师事务所应梳理和开发新型审计业务，主动承接政府职能转移，独立、公正、客观地提供各类专业审计服务，提升服务的供给能力和供给质量，及时为委托单位科学决策提供翔实的理论依据。

（四）从职业道德培育发力，提高审计的公平公正性

诚信不仅是会计师事务所应遵守的职业道德，也是执业的立足之本。时任国家总理朱镕基在上海国家会计学院视察时提出，“诚信为本、操守为重、遵守准则、不做假账”。随着行业内外部环境的变化，会计师事务所的职业道德水平面临新的挑战。如在IPO项目中，会计师事务所是利益共享链条中的一环。在这种情况下，会计师为了达到上市的条件以及上市以后发行人业绩实现预期的增长，就有可能违反执业道德。

遵守职业道德、加强质量控制是会计师事务所发展的重中之重。因此，会计师事务所应树立“以诚信求发展、以质量求生存”的理念，重视职业道德建设，按照《守则》要求，健全职业道德特别是独立性方面的制度，建立专家库，聘请专家授课，对注册会计师开展业务培训和案例教育，教育培养注册会计师把遵循职业道德作为一种自觉行为，不断提高专业胜任能力、业务开拓能力，打造一支职业道德优、业务水平精的注册会计师队伍，以提高服务供给能力。

（作者单位：辽宁恒信达会计师事务所有限公司）

责任编辑：宋 爽