柯江

摘 要：医院内部控制制度对医院发展具有重要意义，不仅能够有效促进医院落实其医疗制度，同时也能促进医院管理水平与医疗水平不断提升。但目前，我国医院的内部控制却存在诸多问题。这严重阻碍了医院健康发展。在新医改背景下，医院应结合自身特点，完善内部控制制度，从而促进医院长期和谐发展。

关键词：医院内部控制 问题分析 控制对策

中图分类号：F234 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2017）09-239-02

一、医院内部控制概述

医院内部控制是指包括医院医疗管理制度，医院人事管理制度以及医院财务管理制度在内的一系列相关管理制度与方法的统称。其主要目的在于：促进医院实现经营目的；确保医院财务信息真实可靠；保障医院资产安全与完整，阻止医院资产不合理损失以及促进贯彻与执行国家法律。

完善医院内部控制对医院管理具有重要意义，具体表现为四个方面：第一是有利于促进医院的财务管理。确保医疗财务信息的真实性与完整性，为医院设定计划提供有利的财务信息支持；第二是有利于促进医院完善其对医疗行为及经营活动的控制，在最大程度上避免出现医疗失误与医疗偏差，提高医疗质量；第三是有利于预防医院财务与资产不合理流失。预防发生贪污、滥用以及毁坏财产等行为。同时应保障专项医疗资金实现专款专用；第四是有利于医院深入了解与贯彻执行国家政策与方针指导，协助国家高效完成其审计工作，积极降低医疗成本，在保障医院经济效益的同时，促进医院实现其社会效益。

二、医院内部控制制度存在问题分析

目前，我国医院内部控制存在一定问题，主要表现为：医院内部控制思想意识淡薄；医院内部控制制度不完善、医院内部控制监督机制不健全以及缺乏相应内部控制人才四个方面，具体分析如下：

（一）医院内部控制思想意识淡薄

长期以来我国公立医院内部控制存在着不理解与不重视的问题。普遍认为：公立医院由政府举办、纳入国家医疗管理体系与财政预算管理体系的，从而使公立医院形成了注重技术而轻管理的问题。顾秀萍，高小坤在其研究分析中指出：当前，我国公立医院普遍认为：公立医院的核心任务是提高医疗技术与医疗手段，这样才能保证患者被有效治愈，同时也能为医院带来经济效益。导致部分医务人员认为：实行内部控制会使医院管理成本增加，医疗手续复杂，从而影响医院开展医务服务。

笔者认为：上述观点符合醫院发展的核心要求——不断强化医疗技术，提高诊疗水平。但也反应了公立医院对医院内部控制不理解与不重视的问题。分析这种问题的成因，主要为公立医院成本管理意识淡薄，缺乏成本约束，进而导致了医院未能建立有效的内部控制制度；同时部分医院也存在有内部控制制度但内部控制体系薄弱，内部控制思想意识淡薄导致医院内部控制制度不落实、不监管，而已形成制度的医院未能被有效执行。

（二）医院内部控制制度不完善

庄振华在研究调查中总结了我国医院内部控制制度建设情况。其指出：目前我国90%的医院未能建立起完善、有效的医院内部控制制度。主要体现在两个方面，一是采用财经规则替代医院内部控制制度；二是建立整体指导规则，而未建立具体操作方法。许王梅在其研究中以某市医院为例进行实证分析，在该医院进行调查的基础上，总结了医院存在科室职责划分不明，药品管理分类不明以及会计账目存在问题，报账、抵账问题突出等问题。

笔者认为：导致我国公立医院内部控制制度不完善的主要原因为建设经验与管理能力不足，部门专项工作管理不利，形成了实践中只能以原则性规定为主，而缺乏相应执行措施的问题。

（三）医院内部控制监督机制不健全

医院内部控制监督机制是促进医院内部控制有效实施的重要保障。目前，我国医院内部控制监督机制存在的主要问题为：缺乏有效监督机制，具体体现为三点：第一是医院缺乏相应的内部审计制度。部分医院特别是县级医院缺乏相应审计人员，有的医院甚至未建立专门的审计部门。甚至在一些医院中出现会计部门主要负责人员分管医院审计工作与财务管理工作或由会计人员兼任审计人员等等，上述情况严重影响了医院内部审计工作的开展，内部审计工作被弱化，工作流于形式，未能起到其应有的监督作用。第二是医院由于人员配置问题，出现一人兼“数职”，不相容职务不相分离的现象。第三是医院“三重一大”讨论研究机制不健全，重大事项也未能经过集体讨论。

笔者认为，出现以上原因主要是医院审计人员地位不独立，审计人员的工资与福利依赖于医院发放。而在这种管理体系下，审计人员的独立性难以得到保障，因而导致审计工作只能留于形式而无法深入。因而导致医院内部控制措施无法具体落实，监督机制不健全，缺乏相应的内部审计与外部监督。从而导致医院内部控制未能有效落实。

（四）缺乏相应内部控制人才

内部控制人才是促进医院有效实现内部控制的重要保障。目前我国医院内部控制缺乏相应人才主要体现在两个方面：第一是缺乏专业内部控制人才。学者徐丽萍在其研究报告中的某市部分医院进行了综合调查，其指出：目前我国部分医院所招录的会计从业人员存在素质不足的问题，部分会计从业人员甚至未取得相应会计从业资格。第二是目前我国医院未能建立起完善培训制度。

笔者认为，导致上述问题的主要原因为第一是在医院财务审计人员为非主系列人员，医院在人员配置上存在“应付”配置现象，导致部分审计人员综合素质和业务水平较低，出现医院内部控制缺乏相应控制人才，使医院内部控制制度未能有效开展与落实。；第二是受困于医疗行为的复杂与医疗量的巨大，导致医院缺乏时间进行相应培训，进而影响相关人员素质；第三是内控人员的职称问题如何解决，即归属问题。

三、完善医院内部控制对策分析

完善医院内部控制的对策主要可分为：加强内部控制意识；完善内部控制制度；完善内部控制监督机制以及完善人力资源建设四个方面，具体分析如下：endprint

（一）强化内部控制意识

依据以上分析，我国医院缺乏内部控制思想的主要原因是公立医院性质与医务人员的认识问题。因而加强内部控制意识应从根本上改善医务人员的认识，加强对医务人员的教育。采用不同方式在领导层和医务人员之间开展政策法规学习，问题研究分析，岗位职责明确等活动。进一步明确内部控制意义，树立内部控制意识。在院内开展互相交流内部建设经验，取长补（下转第241页）（上接第239页）短，互相促进，不断强化内部控制意识，明确自己在其内部控制管理中的作用，强化内部控制意识。

（二）完善内部控制制度

医院内部控制制度的完善应从三方面入手：

首先，对制度进行整体设计与规划。结合医院自身特点设计符合医院发展情况的内部控制制度，确保制度具有可执行性；并结合医院管理的需要确保内部控制制度能够随着客观环境的变化而进行随时调整。

其次，应结合各个部门的核心特征制定制度。使医务人员在具体执行过程中有章可寻，有法可依，促进各部门工作合理有序进行，从而提高医院内部管理效率。

最后，医院建立相应考评机制。针对各部门不同工作性质建立相应的考评机制，同时与激励机制相配合，对践行内部控制取得优秀成果的部门应给予奖励，而对于未达到要求的部门应给予相应处罚，从而促进各部门主动执行，提高效率。

（三）完善内部控制监督机制

首先，医院应建立独立审计制度。审计人员由政府主管部门或上级医院下派，对其主管部门负责，由主管部门解决职称问题，保证其待遇。从而为审计人员工作创造良好环境，促进其高效完成审计工作。对医院内部控制起到监督作用。

其次，医院应建立动态监督制度。不定时或不定期对医院内部控制进行监督，通过监督的不定性形成威慑，使受监督人员处于随时被监督的状态中，从而促进其履行职责，高效完成职务工作。

最后，醫院应引入外部监督机制，以审计工作为例，医院主管部门可以通过聘用外部审计单位对医院进行定期的审计检查。同时医院也应积极发挥员工大会、工会与医疗委员会的作用。使员工大会都能充分发挥员工监督的功能，同时使工会等其他员工组织也能充分发挥其作用，从而形成有效外部监督。

（四）完善医院人力资源建设

首先，应改良医院招聘制度，设定明确的医院招录条件，严格执行招录规则。在具体招录过程中应结合岗位特征要求综合考量应聘者的能力与培养价值。同时应加强监督，对违反招聘规则的行为应给予惩处，对违法行为应送交有关部门处理。

其次，制定培训制度，可利用医务人员业余时间进行。由医院统一发起组织，随着医务进步与社会发展而及时调高相关人员素质。从而使医务人员能够高效完成本职工作，促进完善医院内部控制。

总结

本文综合分析新医改背景下我国医院内部控制存在的问题，并提出了针对性改革意见，具体包括：加强内部控制意识；完善内部控制制度；完善内部控制监督机制以及完善人力资源。为我国医院在新医改背景下加强其内部控制管理做出理论贡献。

参考文献：

[1] 顾秀萍，高小坤.新医改背景下内部控制制度的创新[J].现代医院，2016，16（3）：442-444

[2] 庄振华.新医改背景下医院内部控制管理研究[J].中国市场，2016（32）：114-114

[3] 江泽丽.新医改形势下医院内部控制制度的探讨[J].经济视野，2014（13）：117-117

[4] 许王梅.新医改背景下医院财务内部控制问题及对策[J].行政事业资产与财务，2014（12）：139-140

[5] 徐丽萍.浅议新医改环境下医院的内部控制[J].人力资源管理，2015（6）：321-321

[6] 刘兰英.医院内部控制过程中存在的问题及对策[J].财经界：学术版，2015（27）：144-144

（作者单位：云南省玉溪市人民医院 云南玉溪 653100）

（责编：玉山）endprint