胥力伟++曹梦杰

【摘 要】 近年来，国家加大力度扶持文化产业发展，出版业作为文化产业的重要组成部分，也享受了较多的税收扶持政策。文章从微观角度入手，重点选取不同地区及规模的出版业上市公司，整理其税收优惠政策，通过数据分析税收负担变化情况。研究表明，2009年密集出台多项税收优惠政策，研究样本总体呈现税负下降趋势。但税收优惠政策还存在扶持范围较小、门槛较高、名义税率偏高等问题。针对以上问题提出应进一步降低名义税率，针对不同出版物、不同企业实施差异化税收政策，助推出版业健康稳定发展。

【关键词】 出版业； 税收政策； 上市公司； 税收负担

【中图分类号】 F810.42 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）20-0056-05

一、出版业发展现状

2006年以来，随着转企改制的推进，出版业进入新的发展阶段[1]。以三大传统出版物——图书、期刊和报纸为例，2015年总销售金额较上年相比涨幅为6.14%，与我国GDP增速（6.9%）相一致，同年实现纯销售收入781.42亿元（图1）。尽管如此，在各类文化产品冲击下，出版业的发展态势却不容乐观，现阶段仍存在较多问题。

（一）产品库存积压现象严重

2010年以来，我国出版物总发行金额逐年攀升，但出版物的纯销售收入维持一个稳定态势，说明许多出版物生产出来后没有销路，形成库存。据统计，2015年末库存书册约为67.83亿册，约占当年图书出版总数（86.62亿册）的78%，库存积压问题十分严重（图2）。

（二）行业内不同地区发展存在差异

在传统出版物方面，以江苏和西藏为例，江苏省2015年出版图书总数是西藏自治区的40倍，总印张数是西藏自治区的62倍。除经济发展程度等影响因素之外，区域税收政策也是影响因素中不可忽略的一部分（见表1）。

从以上分析可以看出，出版业尤其是传统出版业的发展进入了瓶颈期，这已成为业内共识，其原因是多方面的，包括文化产品多样化分流了出版物的受众人群、社会的整体阅读环境较弱、出版物的内容无法吸引读者等问题，除此之外，出版企业的税收负担也是影响出版业发展的因素之一。若要扶助传统出版业突破瓶颈，推动传统出版业和新兴出版业融合发展，出版业的税收负担和税收优惠的反馈效果应成为政府关注的问题。

二、出版业的税收政策分析

（一）税收政策支持出版业发展的理论分析

1.出版物具有准公共物品属性。公共物品具有非竞争性和非排他性。一方面，出版物通过定价机制，将不购买的消费者排除在外，具有一定的私人产品属性；另一方面，出版物出版后，增加一个消费者不会影响其他消费者对该商品的消费数量和质量，即增加一个消费者的边际成本为零，因此出版产品具有非竞争性的特点。

2.出版物具有外部经济属性。外部经济指个体经济单位的行为对社会造成有益的影响却没有获得回报的行为。出版业生产的文化产品不仅具有物质属性，更承载了精神属性，即具有意识形态的特殊性。作为一种文化传播的载体，优秀的出版物不仅满足了消费者的效应，同时对整个社会文明程度的提高产生有益的外部效应。

（二）税收政策支持出版业发展的政策现状

基于出版物具有准公共物品和外部经济的属性，政府对出版业及其产品一直给予税收优惠[2]。为了扶持出版业发展，2009年以来国家连续出台多项税收优惠政策（表2）。通过梳理可看出，我国出版业的税收优惠政策多集中在增值税、企业所得税和房产税，并且由于近年来出版业发展情况不佳，导致财税〔2006〕153号文等内容一延再延，形成税收优惠的连续性。

三、出版业税收政策效应分析——以上市出版集团为例

从理论层面，税收优惠政策可以降低企业税收负担，加强企业竞争力[3]。从微观层面来看，上市公司容易获取数据并测算出税负变化情况，故本文选取9家公司，对其税负状况进行剖析，从而得出税收优惠政策效应（见表3）。

（一）出版传媒集团享受的税收优惠政策

除享受表2中列示的税收优惠政策以外，一些出版传媒集团还享受地方性优惠（表4）。可以看出，出版集团中的子公司申请高新技术企业，享受企业所得税15%的税率和企业所得税“两免三减半”的优惠政策。

（二）出版传媒集团税收优惠和税负的相关性分析

1.分析说明。为考察出版业税收优惠的实施效果，本文对2009年以来9家出版传媒集团的税收负担变化情况进行测算，如果随着税收优惠政策的实施，企业税收负担下降，说明税收优惠政策实施效果良好。

2.税收优惠政策实施以来，样本出版集团税负呈现下降趋势。从历年财务报表数据来看，各出版集团多元化发展程度不同，享受的税收优惠政策不同，故各出版集团纵向税收负担不具有可比性，但是出版集团横向税收负担呈现连年下降趋势（图3），这说明我国密集出台的税收优惠政策确实发挥了效应。

3.出版发行为主的出版集团税负低于其他出版集团。我国税收优惠多侧重传统出版物，对图书的出版环节给予先征后退的政策，但是报纸、期刊则并未享受该项税收优惠，这种差异化的政策直接导致以出版发行业务为主的出版集团税负低于以报业为主的出版集团（华闻传媒、浙报传媒）。

4.享受優惠政策越多的出版集团税负越低。如表5所示，出版传媒、中文传媒享受更多的税收优惠，故其整体的税收负担低于新华传媒等；浙报传媒的一个子公司认定为高新技术企业享受15%的企业所得税税率，因此其税收负担比华闻传媒低1—2个百分点。

（三）税收政策实施效应及问题分析

1.实施效应：提高企业竞争力

出版企业利用财税优惠政策为企业减免退税资金，使企业能够加大科研投入，提升产品竞争力。以长江传媒为例，集团在2015年享受减免企业所得税的政策，将减免的税金投入科技研发领域，研发资金在该年高达4 294万元，占税额减免额的近40%。endprint

2.存在的问题

（1）税收优惠覆盖面较窄

从税收优惠的覆盖出版物来看，多集中在传统出版物领域，其中又更倾向于图书，在财税〔2013〕87号文中规定仅对图书减免流通环节增值税；从对企业的支持角度来看，多侧重直接减免传统文化企业的税费，没有相关促進传统文化企业向新兴文化企业融合发展优惠政策；从对出版企业的融合发展支持角度来看，财税〔2009〕147号文中对出版企业先征后退的增值税要求了专项使用方向，用于新兴媒体的建设，但是该项规定在之后未有延续性政策。总体来看，新兴出版企业享受较少的优惠政策，现行优惠政策也未体现对传统出版与新兴出版融合发展的支持。

（2）出版物名义税率处于较高水平

增值税在一定程度上影响出版物的定价机制，尽管我国颁布了一系列减免增值税的政策，但与发达国家相比，我国出版物的名义税率仍较高。如表6所示，对于图书、报纸、期刊方面，英国采用零税率税收优惠政策，卢森堡适用3%的低税率，匈牙利适用5%的低税率，荷兰、葡萄牙、瑞典等适用6%的低税率[4]。

（3）税收扶持手段较为单一

我国对出版业的税收优惠政策多局限于直接免税和先征后退方面，扶持手段较为单一，缺乏投资抵免、亏损结转等间接优惠政策，只能在一定程度上降低企业的税负，却无法充分发挥税收的经济调控作用，引导传统出版企业和新兴出版企业的融合发展。

四、出版业税收政策的优化建议

出版业税收优惠政策降低了企业税负，对企业扩大自身及业务发展有显著推动作用，但和国际出版业相比，我国出版业还存在积压库存多、产业较分散等问题，税收政策也存在覆盖面窄、扶持手段单一等问题，因此应继续完善税收政策体系，提升企业活力。

（一）执行差异化扶持政策

1.对特殊人群出版物给予特殊优惠。出版物可按受众人群（儿童、青少年、老年人等）进行分类。财税〔2009〕147号文中规定对少年儿童报纸和期刊的增值税先征后退100%，建议对此项规定更进一步扩大范围，将少年儿童图书和电子出版物、老年人出版物等都纳入先征后退100%的范围。

2.对特殊地区出版物给予特殊优惠。整体来看，我国税收优惠在政策规定和执行上，都偏重于东部发达地区，如高新技术产业减征企业所得税等，这些政策对东部地区企业来说确实会减轻税负，但对科技相对落后的中西部地区企业来说，并无太大实质性作用。一方面，区域性优惠在适用范围上沿海多于内陆；另一方面东部地区经济实力较强，政策执行力度往往大于内陆。目前国家针对地区差异出台的税收政策主要有财税〔2013〕87号，只涉及少数经济落后地区税收优惠政策，并无其他税种优惠。

3.对特殊内容出版物给予特殊优惠，解决产品库存积压现象。出版物按照内容分为学术出版和大众出版，由于学术出版的受众人群小，容易造成出版物积压，但是学术出版有利于国家科研发展，因此应对其给予更为优惠的政策，将学术出版物纳入增值税先征后退100%的范围中。

（二）实施多样化的税收优惠

税收优惠政策覆盖面较窄，阻碍出版业的融合发展，未来出版业将面临行业管制改革，因此需要扩大税收优惠政策的普及面，支持传统出版和新兴出版融合发展。

1.建议出台投资抵免政策。对投资企业投资于中小新兴出版企业可按投资额的10%抵免企业所得税税额，此举可以鼓励社会资本流入中小新兴出版企业，为出版业注入活力。

2.建议出台出版企业重组优惠政策。传统出版和新兴出版融合发展必将经历企业重组，建议重组之后给予企业所得税两免三减半的税收优惠，免征土地增值税、房产税等。此举有利于鼓励出版业整合资源，发挥传统出版的内容编审优势和新兴出版的平台优势，打造一批既有优势内容又有良好推送平台的出版企业。

（三）修订增值税法降低出版物的名义税率

为了扶持出版业的长久发展，建议我国调整降低出版物的名义税率。营改增之后，下一步增值税法将面临立法修订，建议借助增值税法的立法契机，进一步降低各类出版物的名义税率。具体包括：

1.降低出版物名义税率。对图书、报刊、音像制品及电子出版物等产品在制作、出版、发行、进口环节由现行11%的低税率进一步降低至6%。

2.结合出版物特点给予不同的优惠政策。针对我国出版物税收优惠覆盖面较窄的问题，应扩大税收优惠覆盖面。主要表现在：第一，将税收优惠扩大到新兴出版物。结合新兴出版物进项税额较低的特点，建议对电子出版物实行类似软件产品的增值税税收优惠，即实际税负超过3%即征即退。第二，将税收优惠扩大到内容层面，加大内容支出的抵扣率。考虑出版物属于内容产业，建议对出版物的内容创意成本执行增值税抵扣政策，将给予作者的版税支出按照一定抵扣率计算抵扣，以鼓励和引导新闻出版企业对内容的投入和支持。

【参考文献】

[1] 张冰，曲政阳.关于新闻出版业税收政策的思考[J].出版发行研究，2015（12）：14-17.

[2] 杜小伟.促进文化产业发展的财税政策——理论基础及政策设计[J]. 会计之友，2013（19）：87-90.

[3] 财政部财政科学研究所，新闻出版总署财务司联合课题组.我国新闻出版业发展现状及财税政策支持的必要性[J].经济研究参考，2013（26）：3-14.

[4] European Commission Taxation and Customs Union. VAT rates applied in the member states of the european union[Z].2012.endprint