韩磊

截至2015年底，我国高速公路里程达11.7万公里，居世界第一位，而且随着汽车保有量不断攀升，高速公路行业仍将延续快速发展势头。近年来各级财政在高速公路建设领域的投资较大，一直以来也是审计的重点，今后，各级审计部门还将继续关注高速公路的建设情况。由于高速公路投资额巨大，动辄数十亿，乃至上百亿，一旦发生问题，涉及的资金量往往也是数额巨大。根据审计部门披露的高速公路项目存在的问题来看，主要有投资超概算、违规招投标、损失浪费、虚列尾工工程投资、多计工程投资等问题，其中在工程造价方面暴露出来的问题是十分普遍且数额较大的。从效益的角度来看，加强工程造价方面审计，可显著节约大量的建设资金，从而取得最直接的经济效益。

在高速公路项目竣工决算审计中对工程造价的审核是政府投资审计的重要平台。以造价审核为切入点查找高速公路项目建设过程中存在的弊病，分析问题产生的体制性、机制性原因，是审计发挥保障国家经济社会健康运行的“免疫系统”功能的重要途径。下面，以工程造价为例，结合工作实践，对高速公路项目竣工决算审计中容易被忽视的工程造价问题做出重点的研究和探讨。

一、土石方问题

我国的高速公路一般都采用全封闭的形式，较多采用高填方路基，所以土石方的挖填用量十分巨大，占工程造价的比例可达60%以上。由于土石方数量很大，计量方法较为复杂和繁琐，所以这方面很容易出现问题，也是审计人员容易忽视的地方。

（一）问题的切入点

高速公路属于线性工程，一般路面宽度不变，只有填筑高度的逐渐变化。但是高速公路沿线不可避免地要设置一些匝道互通、服务区、加宽车道等区域，这就产生了路面宽度的变化，设计上一般采用渐变的形式来处理。工程造价审计时，可将重点放在路面宽度变化的路段，重点测算该路段的土石方工程量。

（二）发现问题的方法

土石方通常采用平均断面法来计量，即采用每隔一定间距，测算一个断面的面积，然后取平均斷面面积，乘以间距来计量。这种计量方法简单实用，但是在出现路面宽度渐变的路段，就要注意它的实用性了，要特别注意测算的间距问题。举例来说明一下：1.某高速公路渐变路段，施工单位采用的计量方法为，将300米长的路面宽度不变的路段，与50米长的渐变段土石方合并计算，即300米长的首、尾各测算一个断面面积，再测算渐变段50米结束时的断面面积，三个断面积平均后，与长度相乘的工程量是62212.50立方米。②经审计测算，将300米长的路面宽度不变的路段，按照间隔50米来平均测算断面积，计算出工程量；再对渐变段的50米长路段单独平均测算断面积，计算工程量，两者相加工程量为47287.50立方米。这样问题就出来了，仅仅350米长的路段，两种方法计算的工程量相差14925立方米，多计造价约37万元，若采用沙砾石填筑，则多计造价约67万元。

（三）原因分析

由于施工单位偷换了概念，虽说都是平均，但是出现变截面的时候，分段计算就显得格外重要。所以在出现路面宽度变化时，必须要分段计算，才能使工程量的准确性更高。

二、钢筋问题

高速公路工程一般存在较多的桥梁、涵洞、通道、挡土墙等钢筋混凝土结构物，这就需要投入大量的钢筋。这种材料的特点是：价格较高，用量大，设计较为复杂等。工程造价审计时，可将钢筋工程的计量作为重点之一进行审计。

（一）问题的切入点

钢筋作为结构物、附属物的一种主要材料，用量很大，但并不是所有的钢筋都能单独计量的。工程实际中用到钢筋的部位非常多，也较为复杂，但各个部位的计量规则不同，某些部位的钢筋只能作为附属工作，不予单独计量。

（二）发现问题的方法

钢筋的计量方法，一般都在招标文件和施工合同中予以明确，根据经验，通常在招标文件中予以详细注明，工程审计前，审计人员应当熟悉有关条款。如某高速公路工程招标文件中关于钢筋的各项条款节选如下：1.加筋土挡土墙的基坑开挖与回填、墙顶抹平层、沉降缝的填塞、泄水管的设置及钢筋混凝土带的钢筋等，均作为承包人的附属工作，不另计量；2.除图纸所示或监理工程师另有认可外，因搭接而增加的钢筋不予计入；3.钢筋及钢筋骨架用的铁丝、钢板、套筒（连接套）、焊接、钢筋垫块或其他固定钢筋的材料，以及钢筋的防锈、截取、套丝、弯曲、场内运输、安装等，作为钢筋工程的附属工作，不另行计量； 4.为完成结构物所用的施工缝连接钢筋、预制构件的预埋钢板、及为完成结构物的其他杂项细目，以及预制构件的安装架设设备拼装、移运、拆除和为安装所需的临时性或永久性的固定扣件、钢板、焊接、螺栓等，均作为各项相应混凝土工程的附属工作，不另行计量；5.钢筋混凝土盖板涵（含梯坎涵、通道）、钢筋混凝土箱涵（含通道）应以图纸规定的洞身长度或经监理工程师同意的现场沿涵洞中心线测量的进出口之间的洞身长度，经验收合格后按不同孔径以米计量，盖板涵、箱涵所用钢筋不另计量。在对该高速公路工程造价审计时，发现施工单位结算书中大量计取桥面铺装、预埋钢板、板涵、箱涵等附属工程钢筋造价，经审计组详细查阅招标文件及合同条款后，发现这些钢筋应包括在其他工程单价内，属于附属工作不得单独计量，由此审减工程造价1036万元。

（三）原因分析

由于招标文件中的合同条款明细非常繁杂，建设单位管理人员工作量非常庞杂，难免疏于合同条款管理，施工单位便投机取巧，计取这部分工程造价。如果审计人员抽出时间熟悉有关条款，指出问题所在，施工单位就不得不认可审计结果。正是由于合同条款过于细化，才从根本上规范了工程结算，但熟悉条款是重要的前提。

三、涵洞、通道等附属工程问题

涵洞、通道等作为跨越天然沟谷洼地排泄洪水，或横跨大小道路作为人、畜和车辆的立交通道，或农田灌溉作为水渠等，跨径一般小于5米，是高速公路工程的重要组成部分，主要表现在工程数量和工程造价上。

（一）问题的切入点

以钢筋混凝土箱涵通道为例，主要包括涵身、洞口、与主线道路的衔接和被交道路的顺接等工作，其工序做法较为繁琐。在进行工程造价审计时，应详细拆分箱涵通道的各个工序与做法，以便对应计量规则。

（二）发现问题的方法

与钢筋问题相似，在进行审计前，应当熟悉招标文件、施工合同中的计量条款。根据经验，审计人员只要掌握各个工序和做法的概念，再与计量规则逐条对应，便能发现是否存在多计工程价款的问题。如某高速公路招标文件中关于涵洞、通道的计量条款为：1.钢筋混凝土盖板涵（通道）、钢筋混凝土箱涵（含通道）应以图纸规定的洞身长度为标准，经验收合格后按不同孔径以米计量，盖板涵、箱涵所用钢筋不另计量；2.所有垫层和基础，洞口建筑、洞身铺砌以及基础挖方等作为承包人应做的附属工作，均不单独计量；3.通道范围（含端墙外各20m）内的土方、路面工程及锥坡填筑均作为通道的附属工作，不单独计量等。审计时发现，施工单位计取了钢筋、洞口建筑、端墙外的路面工程等造价430万元，该部分造价违反了计量条款，均不得单独计量，应予核减。

（三）原因分析

出现上述问题，并不是因为施工单位不熟悉计量条款，也不完全因为建设单位或监理工程师的疏忽，主要原因在于，建设单位或监理工程师的管理工作非常庞杂，并未真正熟悉计量条款和规则，从而造成施工单位抛开了计量条款，尽可能地追求利润最大化，甚至违反合同条款进行计量结算。所以审计人员在审计前，充分熟悉招标文件与合同条款，就显得格外重要。

除了上述问题，高速公路工程造价审计中还有取土场、临时场地、削刷边坡、构筑物台背回填、材料调差等容易被忽视的问题，根据经验来看，这些问题或多或少都与上述问题有类似的地方，审计人员应当根据实际情况，切实做好审计前的准备工作，这对于做好高速公路工程造价审计工作有着重要意义。