丁卫芝

【摘 要】 云环境下AIS的可信性是指输出的会计信息质量符合会计信息使用者的预期。会计信息系统的可信性能否保证输出会计信息的质量是企业在选择云会计供应商时考虑的重要因素之一。在阐述云环境下会计信息系统可信性内涵的基础上，从会计信息系统可信性包含的基本可信属性、关键可信属性和增强可信属性三个方面，详细阐述了云环境下会计信息系统可信性对会计信息质量的影响。云环境下AIS在满足基本可信性属性后可以保证会计信息满足会计信息质量要求，关键可信程度的高低与会计信息质量高低呈正相关关系，而增强可信属性能够为税务和审计提供会计信息质量保证。研究能够为云会计供应商研发高可信的会计信息系统和企业选择高可信性云会计产品提供理论指导。

【关键词】 云环境； 会计信息系统； 可信性； 会计信息质量

【中图分类号】 F23；F232 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）18-0044-04

一、引言

在日常经济活动中，如果我们将会计理解为对经济数据进行处理的工作，那么就可以认为会计信息实际上是为会计工作的产品，它可以系统、全面、客观地反映出企业的经营状况，同时它也是不同相关利益集团投资或战略决策时的重要依据[ 1 ]。会计信息质量的高低往往通过会计信息质量特征来辨别。会计信息质量特征指的是有别于其他信息所具有的特征，会计信息质量的高低常常以它们为准则。同时会计信息质量的高低又是直接评价会计工作是否成功的标准。随着全球经济一体化的发展与信息技术的进一步推进，企业管理层以及相关投资者对会计信息质量的要求也逐步提高[ 2 ]。

会计信息化在我国经过20多年的不断发展与建设，大部分企业已经实现了会计电算化。全面推行会计信息化技术，不但可以提高企业的会计工作效率，而且保证了会计信息的及时性等特征，从而起到提高信息质量的作用[ 3 ]。会计电算化软件的出现，使会计工作者从繁重的手工会计工作中解放出来，同时利用计算机的分析数据能力更准确地了解会计信息，会计流程一体化的概念也逐步体现出来。正因如此，会计信息质量的及时性、可靠性特征得到加强[ 4 ]。

雖然会计信息化技术在我国发展很迅速，对企业发展的推动作用越来越明显，但是对于占全国总企业数量达到99%的中小企业而言，它们很难有能力去承担会计信息化建设的初期投资。“云会计”作为一种新型的基于云计算技术和理念的会计信息化模式，可以帮助中小企业以很小的成本享受到与大型企业相当的服务期等网络基础设施，甚至功能更加强大的会计信息系统，实现各功能系统的有效集成[ 5 ]，从而得到高质量的会计信息，提高企业的管理能力与竞争力。会计信息系统（Accounting Information System，以下简称AIS）的可信性是企业用户选择云会计供应商与是否选择采用云会计的主要考虑因素[ 6 ]。会计信息质量的高低不但涉及各利益集团的自身利益，而且影响着市场经济的健康运行。“云会计”作为会计信息化发展的产物，也势必影响着会计信息的质量，同时决定云会计AIS质量高低的可信性更是对会计信息质量有着深远的影响。鉴于此，本文首先阐述云会计环境下（以下简称云环境下）的AIS可信性，随后探讨云环境下AIS可信性对会计信息质量的影响。

二、云环境下的会计信息系统可信性分析

云环境下的AIS可信性指的是AIS对会计信息的输入、处理和输出流程符合AIS用户的预期，并且AIS所输出的会计信息质量要求符合相关会计信息使用者的预期[ 6 ]。

依据程平和何雪峰提出的AIS可信性层次模型，AIS可信性包括基本可信属性、关键可信属性和增强可信属性3个类别。其中，基本可信属性和关键可信属性是AIS每个系统模块所必须具备的属性，如果AIS不具备这两个属性则认为AIS是不可信的。在基本可信属性中主要包括可用性1个一级属性，功能符合性、正确性等6个二级属性，这些属性主要要求AIS必须符合相关法律、会计制度、规范标准等。对于关键可信属性，它虽然同样是AIS必须具备的属性，但是AIS各模块对关键可信属性重要程度有所区别。关键可信属性主要包含安全性、可靠性、可生存性等6个一级属性和15个二级属性。这些属性主要保证云环境下AIS的安全性，其中包括企业会计信息的安全性和AIS软件自身的安全性，同时还要求AIS可以为企业用户提供会计信息分析、战略决策功能。关键可信性属性的重要性程度不同将直接决定云环境下AIS的可信性等级的高低，同时也间接决定了云会计供应商所提供的AIS质量高低。对于增强可信属性而言，它是由可审计性和税收可稽查性两个一级属性及数据接口标准规范性和数据质量完整性、相关性两个二级属性构成的。这些虽然并不是云环境下AIS所必须的属性，但是如果云环境下的AIS具备这些属性将不但得到企业用户的信任，同时还可以得到相关的审计部门与税务部门的信任，这将进一步加强云环境下AIS的可信性程度。

三、会计信息系统可信性对会计信息质量的影响

（一）基本可信属性对会计信息质量的影响

基本可信属性的一级属性为可用性，指的是AIS的基本可用性。二级属性有功能符合性、正确性、实时性、集成性、易理解性。其中功能符合性包含合规性和规范性两个三级属性。

基本可信属性对会计信息质量的影响见表1。其中合规性和规范性强调的是云环境下AIS符合国家相关法律与会计信息化规范的要求，这两个属性要求AIS所处理的会计信息必须满足会计信息质量特征的所有要求。正确性主要对应的是会计信息质量特征的可靠性，由于云会计供应商有先进的技术团队可以保证AIS有较高的质量，会计信息将会更加可靠。实时性指的是AIS及时处理会计信息并且向会计信息使用者提供处理后结果的能力。在云环境下可以很好地结合数据仓库、数据挖掘等技术，实时性可以保证会计信息质量的相关性、可理解性、可比性、重要性、谨慎性、及时性特征。云环境下AIS的集成性主要指AIS内部各模块间与外部审计、税务、客户管理之间等软件系统的正确对接。由于云会计供应商统一提供软件支持，这将使AIS集成度提高，同时将更好地保证数据信息在各模块间的传递更加完整、准确、及时，进一步提升会计信息质量的可靠性、相关性、可理解性等八大属性。对于易理解性与易操作性，这两个属性主要是针对AIS本身更易于会计人员操作。云环境下的AIS由于依托于网络平台，让会计人员遇到问题的时候可以更方便、更全面地求助于网络资源而不是仅限于普通AIS的内置帮助系统，这也有助于会计信息更具备可靠性、相关性、实质重于形式、重要性、谨慎性。endprint

在AIS可信性的基本可信属性中，功能符合性、正确性、实时性3个指标对会计信息质量有显著的影响，它们是基本可信属性中影响会计信息质量的关键指标。云环境下AIS在满足基本可信性属性后就可以确保企业用户的会计信息满足会计信息质量要求，同时基于网络的云环境下AIS可以更好地处理会计信息，这样可以提升会计信息质量。

（二）关键可信属性对会计信息质量的影响

云环境下AIS在满足了基本可信属性后还必须满足关键可信属性，但是后者在AIS中所呈现的重要程度将会出现差异，这也是导致AIS可信程度高低的关键因素。关键可信属性主要包括了6个一级属性，它们分别是安全性、可靠性、风险可控性、可生存性、可维护性、决策支持性，同时还包含了完整性、保密性等15个二级属性。

由于云环境下AIS是基于网络环境的，不同企业用户的数据将很可能存放在同一个服务器上，会计信息作为企业的机密与重要资产，如果泄露将会对企业自身带来重大损失，所以安全性是AIS可信的极其重要的属性。安全性主要包含完整性与保密性。完整性要求AIS保证用户会计信息不被外界非法篡改或删除，达到保证用户会计信息真实完整的目的。一个AIS的完整性程度将直接决定企业用户会计信息的可靠性、重要性和可比性。保密性主要保证用户登录信息不被泄露或被非法使用。如果用户信息被窃取，企业用户将会面临会计信息被泄露或篡改的风险，这也会直接影响会计信息的所有质量特征。可靠性指的是AIS正常运行的能力，如果AIS不会因为自身设计问题而出现系统失效就说明其具备成熟性。稳定性则要求AIS可以按照设计要求正常、稳定地运行，这两者是保证会计信息质量的前提。可生存性分为容错性、抗攻击性、自恢复性三个子属性，它们是保证AIS出现人为操作失误、恶意外部攻击时能够及时调整回正常运行状态并持续有效运行的能力。容错性可以有效杜绝会计人员输入会计信息时出现的一些低级逻辑错误，这将有效提升会计信息的可靠性、可理解性、实质重于形式、谨慎性。抗攻击性、自恢复性则是全面保障会计信息质量的基础。可维护性指的是云会计供应商对AIS可以进行后续的维护。其主要包含了可扩展性、易更新升级和自测性。可扩展性主要为企业用户规模扩大后需要更大的数据存储空间或更强计算功能的能力，这将影响到会计信息的可理解性、可比性和重要性。易更新升级性与自测性分别指的是AIS系统更新升级后可以正常运行和自我检测系统是否正常运行的能力，这两者是保证AIS正常运行的属性，他们直接影响着会计信息的质量。风险可控性由全面性、系统性、适应性三个子属性构成。其中全面性主要针对的是对企业具体业务流程、组织结构进行全面管理。系统性指从具体的业务流程中识别风险、评估风险等能力。适应性则指的是AIS可以随企业用户业务流程发生变化时加以调整而快速适应企业具体情况。这三个属性将促使会计信息更具备可靠性与谨慎性原则。

决策支持性是区别云环境下AIS和传统AIS的关键，其主要由层次性和灵活性两个属性构成。由于现今基于互联网的物联网技术、数据挖掘技术的出现，当它们应用到云环境下AIS中时，可以将非结构化等复杂的信息转化为更易于系统识别和处理的结构化信息，这样使管理层可以更好地做出准确有效的战略决策。层次性指AIS可以将会计信息处理后通过不同的表现形式如图表、数据等呈现给不同级别管理层使用，这将大幅提高会计信息的相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性。灵活性是云会计供应商根据企业用户要求和新的技术应用调整决策相关模型与分析方法的能力。靈活性程度的高低将同时影响会计信息可靠性、相关性、可理解性、可比性、重要性、谨慎性的程度。整理关键可信属性对会计信息质量影响如表2。

在AIS可信性的关键可信属性中，可靠性、安全性、风险可控性、决策支持性4个指标对会计信息质量有显著的影响，它们是关键可信属性中影响会计信息质量的关键指标。关键可信属性由于在不同AIS的体现程度不同，将直接决定AIS可信程度的高低，这也直接影响着AIS所处理的会计信息质量的差异。通过以上可知，关键可信程度的高低与会计信息质量高低呈正相关关系。

（三）增强可信属性对会计信息质量的影响

云环境下AIS在满足基本可信属性与关键可信属性后对于企业用户而言就是可信的，但是如果想得到税务、审计部门的信任就要求AIS还具备增强可信属性。增强可信属性是由可审计性与税收可稽查性两个一级属性与数据接口标准规范性和数据质量完整性、相关性两个二级属性构成的。

可审计性与税务可稽查性分别指可被审计人员、税务人员从AIS能够有效提取相应会计信息的能力。它们共同包含数据接口标准规范性和数据质量完整性、相关性。由于我国审计部门与税务部门采用的软件系统数据接口与很多企业所用数据不能进行很好的对接，导致了企业的数据经转换后出现偏差，这严重影响了会计信息的质量。而云会计供应商可以实现数据接口的标准规范化来达到企业用户数据一次录入，多端多次共享的目标，同时也保证了数据质量的完整性和相关性。这全面保障了企业会计信息的可靠性、相关性、可比性、谨慎性，如表3。

在AIS增强的可信属性中，由于可审性和税收可稽查性是从审计和税务的角度去提供数据接口，它们仅仅是从技术角度去保障会计信息的输出质量，不影响关键会计信息的产生。因此，它们不作为影响会计信息质量的关键指标。

四、结束语

企业用户在选择云会计供应商时，不但会考虑成本因素，而且会考虑会计信息质量问题。企业用户通过对云会计供应商所提供的基于云环境下AIS可信性程度来判断其对会计信息质量的保障程度将是一条很好的途径。本文首先对云会计概念进行解释，然后对云环境下AIS可信性进行简单阐述，最后结合AIS可信性对会计信息质量的影响做出了详细分析，这将有助于企业用户在选择云会计供应商时更加全面地进行分析，同时也可以帮助云会计供应商从保障与提升会计信息质量的视角去改进和完善云环境下AIS的可信性。同时，云会计供应商提高会计信息系统可信性时，应该重点关注对会计信息质量特征产生影响的关键指标，这样才能够有效地平衡时间和成本等约束条件。

【参考文献】

[1] 郑士刚.浅析会计信息质量对企业经营管理的影响[J].会计之友，2013（15）：32-33.

[2] 马京华.会计技术的发展对会计信息质量的影响[D].首都经济贸易大学硕士学位论文，2005.

[3] 章丽萍，安玉霞.网络会计信息质量研究[J].企业经济，2003（10）：182-183.

[4] 杨瑞霖.ERP的实施对企业会计信息质量影响的实证分析[J].商场现代化，2013（22）：185-186.

[5] 程平，周欢，杨周南.云会计下会计信息安全问题探析[J].会计之友，2013（26）：28-31.

[6] 程平，温艳好.基于云会计的AIS可信性层次结构模型[J].重庆理工大学学报（社会科学版），2014（2）：24-31.endprint