许建华　李颛森　李川　刘辉　郑钫文　程余娇

【摘 要】 自1721年英国“南海公司”事件开始，第一份审计报告的问世，这也标志审计责任的产生。然而当时的审计报告中并无审计责任一说，随着市场经济的发展和法律意识的提升，注册会计师的审计责任也在不断发展。审计责任经历了从无到有，从不具体到规范，从连带责任制到比例责任制。本文主要探索审计责任制从连带到比例的变迁以及对投资者、市场、事务所的影响及意义。

一、引言

就美国的司法来说，被告人一般是差错承担责任，有过错的一方应承担相应的损失。而《证券交易法》规定审计师承担无限连带责任，这种赔偿责任是基赔偿能力来实现的。举个例子，假如只有1%的责任但需要承担100%的赔偿，这很明显是不合理的。20世纪60年代后期，随着涉及会计事务所的诉讼案件急剧增加，审计师面临的诉讼压力越来越大，无限连带责任遭到了来自各方的质疑。

二、连带责任制对审计师、投资者、资本市场的影响

美国1933年发布的《证券法》，将审计人员的责任对象从直接委托人扩大到间接委托人（任何推定的财务报表使用者），且规定审计师（作为被告）负有举证责任。受此影响，美国会计职业界面临的审计诉讼压力，逐渐增大，到70年代初达到高峰。60年代末、70年代初的一些审计诉讼案例中，即便审计师证明其审计程序遵守了相关的审计准则，客户的财务报表也遵守了相应的“公认会计原则”，法院也认定审计师需要承担相应的审计责任，并认为遵循一套由会计职业界自己制订的程序，不能表明其就没有责任。……