其他综合收益是会计要素吗

王琳 张瑶瑶

财政部2009年印发的《企业会计准则解释第3号》中首次提出应当将“其他综合收益”项目增列于利润表中，并于2014年修订了《企业会计准则第30号——财务报表列报》，将其他综合收益正式作为一个报表项目进入利润表的报表框架。一般来说，报表中的项目都归属于一定的会计要素，并遵循一定的逻辑关系列示于财务报表中。其他综合收益作为一种收益，归属于综合收益，我国在具体准则中对其作了界定，但在基本准则中却没有与之对应的要素，那其他综合收益到底是不是会计要素呢？本文认为其他综合收益是会计要素，它应该归之于综合收益要素的次级要素。

其他综合收益利润表会计要素

一、其他综合收益的由来沿革

2009年，我国财政部出台的《企业会计准则解释第3号》（以下简称“《解释第3号》”）规定将“其他综合收益”这一项目增列于利润表中，随后在2014年大规模修订企业会计准则的浪潮中，将其他综合收益正式作为一个报表项目在《企业会计准则第30号——财务报表列报》（CAS 30）提及并将其列入利润表的报表框架。其他综合收益实际上应归属于综合收益，它是伴随着综合收益概念的提出而出现的。美国财务会计准则委员会（FASB）于1980年率先提出“综合收益”的概念，但是并没有对其具体含义及相关内容作出界定。综合收益概念的后续发展是在20世纪90年代以后，当时新经济迅速兴起，金融工具的创新为企业带来机……