邢俊娥

【摘要】随着经济的发展，国家审计中经济责任审计项目的执行起到了巨大推动作用，尤其是经济责任审计评价指标的完备性能促进审计项目目标更好地完成，进一步降低审计风险水平。作为我国特有的审计类型，对经济责任审计项目评价指标体系的控制进行了探讨，并结合实际提出了相应的对策，以期能够对经济责任审计项目的评价指标体系完善提供切实可行的方法，最终达到促进审计目标，降低审计风险的作用。

【关键词】经济责任审计项目 评价指标体系 风险控制

经济责任审计的目的是依据出具审计评价意见来发挥的，一切审计成果基本通过审计报告中对经济责任人的评价来反映，评价基本涵盖了审计的全程，也能全面地体现出审计风险，这些意见将被相关部门予以利用作为经济责任人领导职能的考核标准，以及个人廉政情况的参考依据。本文结合目前经济责任审计工作现状，进一步探讨评价指标体系的完善性，以期降低审计风险。

一、经济责任审计评价指标设计概况

本文以事业单位为例，将经济责任审计范围进行分别模块分类建立评价指标，以1分作为坐标原点，大于1分表示风险规避成本较低，否则成本较高。如表一所示。

二、审计评价具体指标设计

（一）合法合规性

违纪违规率=∑被审计单位违规金额/∑审计抽查金额×100%

该指标越高说明违规违纪风险越高，风险规避成本越大。

（二）指标完成情况及真实性

1.真实率。

真实率=∑[l00-（审计确定指标值-报表指标值）的绝对值/报表指标值的绝对值×100]/N。

N指的是纳入评价范围的考核指标的总和。该指标得分越高，表明被审计单位会计资料可靠性越高。

2.完成率。

完成率=∑各项指标实际得分值之和/各项指标目标分值之和×100

该指标得分越高，对上级指标完成情况越好。

（三）内部控制制度健全有效情况：内部控制制度反映被审计单位内控管理的水平

1.建立健全率。应依据被审计单位的业务活动，以及具体业务流程，设定关键控制点进行制度健全和有效管理。

建立健全率=已建立的控制环节总数/应建立的控制环节总数×100

该指标得分越高，反映被审计单位的内控制越健全。

2.执行有效率。反映被审计单位制度执行情况。

执行有效率=测试的有效关键控制环节数量/测试的总关键控制环节数量×100%

该指标得分越高，反映被审计单位的制度执行情况越好。

（四）运营能力评价：反映责任人的经营管理水平

1.资产质量评价。以新增不良资产比率和不良资产比率2个指标反映。不良资产是指经营者任期内形成的难以收回的投资与债权、无法产生效益的其他各类资产总额，包括三年以上应收账款、积压物资和不良投资等。

该指标为减分项，得分越高，反映被审计单位资产管理水平越差。

2.偿债能力评价。

资产负债率=负债总额/资产总额×100%

该比率越高，反映被审计单位财务弹性越差，短期偿债能力越弱。

3.发展能力评价。反映被审计单位发展潜力的大小、资产成新度。

资产保值增值率=领导人任期末净资产总额/领导人任期初净资产总额×l00%

该指标越高，说明被审计单位资产保值状况较好。

（五）对上级决策结果执行力评价：主要对责任人贯彻执行相关政策程度

1.决策事项专人负责率=指派专人执行的上级决策事项总数/审计抽查的上级决策事项总数×100%

该指标得分越高，代表被审计单位贯彻执行上级指标力度越大。

2.抽查的招标结果执行率=已贯彻执行招投标的物资、设备购买总金额或者工程项目决算总额/应贯彻招投标的总金额×100%

该指标得分越高，说明被审计单位对招标结果执行力越强。

3.重大事项上报率=依据相关规定向主管部门上报事项总数/期间内发生的事项总数×100%

该指标得分越高，说明对重大事项上报制度执行得越好。

4.对主管部门决策事项完成率=按主管部门相关规定和决策结果执行的事项数/主管部门相关决策事项数×100%

该指标得分越高，表示对主管部门相关决策事项执行力越好。

（六）决策能力评价

1.违反决策程序率=∑任期内违反决策程序事项总/任期内决策事项总数×100%

作为减分项，得分越高，表示相关决策事项合规性越高。

2.預期结果实现率=决策事项实际实现值/决策事项预期值×100%

该指标得分越高，表示相关决策事项结果实现率越高。

（七）对领导个人评价：审计评价采取“一票否决”；轻微的，可通过以下2个比率考核

1.个人收入违纪比率。一是单位发放的工资、奖金、津贴等的合法性，以及纳税完整性；二是核实属于与单位业务无关的消费应界定为违纪金额。

个人收入违纪比率=个人收入违纪总额/个人全部收入总额×100%

该指标为减分项，得分越高，表示个人违纪行为较为严重。

2.财产损失比率。

财产损失比率=财产损失总额/年均资产总额×100%

该指标为减分项，得分越高，表示财产损失较为为严重。

3.干部职工的民主评价。

应当对被审计单位职工进行无记名形式的民主测评。

三、评价方法和标准

以上按照百分制评价，按照每一项所占比例确定分值。正面评价指标为加分项，反面的评价指标作为加减分项，以此来确定经济责任审计的总分值。

风险规避成本=∑各单项评价指标得分数×权重×100%

四、结束语

审计风险规避成本，通过指标体系分散权重，起到了全面反映、细化问题的结果，有较好的实用性。

站在审计的角度，能更好地着眼全局，实现对组织涉及的所有经济业务进行综合的审查，并对相关单位潜在的风险进行恰当的识别和评估，从国家利益和工作实际出发，提出更加有效的建议和意见，及时防范和化解组织面临的潜在风险，最终达到减少和防止组织的损失，增加组织的价值的目标。

参考文献

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