朱晨+孙家靖+郑洁+陈媛

摘 要：环境成本实质上是一种经济现象，它其实早已经存在，而我们认识和研究环境成本的关键，就是对环境成本的内涵进行把握，然后对其进行合理的界定。从现在国内外对“环境成本”的研究现状来看，讨论时有特定的立足点，虽然不断出现创意的观点，但至今还没有一个被广泛认同的概念。

关键词：环境成本；食品企业；管理决策

环境成本在学术上又称为绿色成本，关于环境成本的概念，学术界也一直没有统一的定义，本文暂且采用联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议中的文件《环境会计和财务报告的立场公告》对其的概括：环境成本，指的是企业以环境负责的原则为中心，在企业活动对环境造成的影响之后，而要求其采取拯救措施所付出的成本，以及因企业自身需要实行环境目标及要求而必须付出的其他成本。比如，处置污染物、提高企业环境质量、排放废气和废水、开发环保产品、开展环境审计和监测等方面的成本。

想要对环境成本进行合理的核算，首先就必须要把环境成本的构成和分类弄清楚。因为分类的角度会有不同，所以环境成本的分类也是不同的。

1以降低环境负荷为中心分类

这种分类方法源自于1999年3月日本环境省颁布的《关于环境保全成本的把握与披露的指导要点》，此文件对环境保护成本进行了定义，并且将它划分为六类。国内的学者肖序在此基础上，结合了我国实际情况对其进行了更详尽的说明：

生产过程中直接降低环境负荷的成本。指的是在企业的生产经营过程中直接降低的污染物排放成本。

生产过程中间接降低环境负荷的成本。指的是在生产经营过程中的环境管理成本，其中包括职工环保教育费、环境负荷监测费用等方面的成本。

销售和回收过程中降低环境负荷的成本。指的是企业对销售产品进行采用环保包装，或者是在顾客使用过后的污染环境的污染物进行回收利用等所发生的成本。

企业环保系统的研究开发成本。指的是在设计环保产品的设计、调整生产工艺、变更原材料采购的路线、回收利用废弃物等方面所进行得研究开发成本。

企业的环保支援成本。指的是对企业的周围环境进行保护或者是为了提高环境保护效益的支出。其主要包括企业绿化环境的费用、赞助当地环保活动、在征环境税的国家中支付的有关环境税的成本。

其他环保支出。指的是在上述范围以外的各种的环保费用支出，比如由于企业活动而造成的土壤污染、环境破坏的修复成本以及公害诉讼赔偿金、罚款、罚金等方面的支出。

2以利于管理决策为中心分类

此方法认为环境成本的核算主要是为管理者的投资决策所服务的，所以应从管理者的角度来划分环境成本，其典型的代表是美国环保署（EPA）在1995年所发布的一项重要文件：《对环境会计一项企业管理工具的介绍：主要概念和术语》，这个文件将环境成本分为传统成本、潜在成本、或有成本、公关成本四个方面。

2.1传统成本

成本会计中的原材料、设备等项目是极少考虑环境成本的。但是在实际活动中，减少不可再生资源的使用，对环境同样也是有益的，所以也应该在环境成本中得到体现。

2.2潜在成本

包括达到环保法规所要求的前期、营运期间及后期的环境成本，一般环境成本经常隐含在这三个阶段中。

2.3或有成本

顾名思义，即可能会发生的成本。此类成本的发生具有不确定性，如环保工作中的意外事故所导致的罚金、赔偿费用等。

2.4公关成本（形象与关系成本）

因为企业需要改善其社会形象以及所在地区的关系从而发生的成本。

3以环境成本的发生时间分类

北京大学王立彦教授在《环境成本核算与环境会计体系》中分别从不同的空间范围、时间范围和功能来界定环境成本，从而产生了这种思想。其中按照时间范围可以划分为过去环境成本、当期环境成本以及未来环境成本。按照该思想，我们对其内容进行了改善与延伸，将其划分为事前、事中、事后三种环境成本类型。

3.1事前的环境影响预防阶段

企业在生产阶段为减少和控制环境负荷会发生的较大的支出。为了降低后续的影响，企业需要与和供应商进行协调，尽量选择环境负荷低的材料，减少使用稀缺资源，重视使用环保设备以及环保法规许可和初期的环保教育培训。

3.2事中的環境影响产生阶段

企业在生产活动过程中需要消耗资源，并且要把废弃物排放到自然环境中，这些过程会发生大量与环境相关联的预防成本。由此可见，这个阶段会发生的许多种类的环境成本，但金额一般都很小，只需要记入当期损益，所以应该尽量提高资源利用效率，合理分配与环境相关的支出。

3.3事后的环境影响处理阶段

投入企业的资源有的不会构成产品实体，而有的会为了生产条件没有完全消耗掉的物质，这些经常会以废品、废水、废气等形式出现。所以在企业的生产末端的废弃物处理阶段，会发生一些设施建设、运营的成本，以及可能会发生的罚款、赔偿费用等。我们把这个阶段的环境成本与前两个阶段联系起来，可以发现其与前两个阶段存在着负相关关系，因此我们需要把三个阶段的费用综合起来进行环境成本效益分析，以此来寻求企业最低的环境成本，同时达到效益最优。

参考文献：

[1]许家林，蔡传里.中国环境会计研究回顾与展望[J].会计研究，2004，4：87-92.

[2]王立彦.环境成本核算与环境会计体系[J].经济科学，1998，6：53-63.

[3]李连华，丁庭选.环境成本的确认和计量[J].经济经纬，2000，5：78-80.

[4]肖序，毛洪涛.对企业环境成本应用的一些探讨[J].会计研究，2000，6：55-59.

作者简介：

朱晨（1993.08.23—），女，汉族，江苏徐州人，云南民族大学管理学院，2016级研究生。