刘智英++崔仙玉

【摘 要】 自2014年10月财政部出台《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》以来，管理会计模式、理论、目标、方法等的研究成为迫切问题。变动成本法与完全成本法属于管理会计方法中重要的组成部分，关系到企业存货成本、企业利润等问题。如何正确理解这两种方法的差异，是否有行之有效的调节方式，关系到管理会计人员的工作效率和业绩。文章通过四种情境设计，对案例进行剖析，探讨损益的影响因素，给出了影响因素的数学关系式，进一步归纳总结了四种情境下横向纵向的规律，并通过模型设计更直观地反映出两种方法下的损益变化规律，建立了两种方法的差异衔接关系。

【关键词】 变动成本法； 完全成本法； 情境； 损益差异； 规律

【中图分类号】 F234.3 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）11-0016-09

一、变动成本法与完全成本法研究综述

据美国权威的《柯勒会计辞典》记载，第一篇与变动成本法有关的论文是由美籍英国会计学家乔纳森·N.哈里斯撰写的，1936年1月发表于《全国会计师联合会公报》，自此，变动成本法的概念得以推广。20世纪中期，变动成本法开始得到会计理论界的重视。2007年，Munaretto et al.对于变动成本法与作业成本法的结合给出了方法和路径[ 1 ]。2008年，Murdoch et al.研究了成功企业的盈余质量管理，推荐采用完全成本法作为一种行之有效的方法[ 2 ]。2012年，Ivana Dra？觩i■ Lutilsky对于作业成本法与完全成本法在欧洲高校领域的结合应用给出了相应的案例与建议。

从20世纪80年代开始，我国很多专家学者对变动成本法的应用和改造问题进行了深入研究并提出许多见解，使其成为成本核算改革研究的重要课题和发展方向。……