谢华

摘 要：各类企业提供虚假财务信息的现象屡见不鲜，特别是一些上市公司，为达到偷税漏税、吸引投资、降低企业运营成本等目的，会不惜在财务信息上作假。企业的虚假财务信息，会给投资者和债权人带来经济损失，造成经济秩序的混乱，一旦出现违法行为，还会使企业面临倒闭的风险。所以，需要对财务信息造假的情况进行治理，提高企业的风险防范意识，保障投资者和债权人的利益。本文对比较常用的财务信息造假手段进行分析，并就如何识别虚假财务信息进行探讨。

关键词：识别 虚假财务信息 方法

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）12（b）-137-02

企业粉饰财务报表的原因有多方面，有的企业是为了应付业绩考核，有的企业则是为了侵占小股东的利益，或者争取到银行的贷款。但无论是因为什么原因在财务信息上造假，都会使企业的信誉受到影响，还可能会引起一些社会问题。

1 企业常用的财务信息造假手段

1.1 虚增资产

虚增资产是企业常用的财务造假方法，通过增加账面上的资产，能够降低企业的整体负债水平，或者调低企业的变动资产负债结构，从而使财务报表上的资产负债率降低，流动比率、速冻比率等指标，都比实际情况要好。比如，在对企业的固定资产、无形资产等进行评估时，不按照相关规定评估，评估过程的随意性比较大，在入账时，虚假的增加这些资产的价值，达到降低资产负债率的目的。有的企业还会将短期借款放在长期借款科目下，以提高账面上的流动比率。而一些比较大型的集团公司，在合并会计报表的时候，集团内部的有些项目本来是可以抵消的，实际上却没有抵消，这样就会增加集团的资产负债和效益。从账面上看，集团在财务方面很有实力。还有一种虚增资产的方法就是隐匿债务，以彰显企业的经济实力。例如，对于短期借款、民间借贷等负债类项目，账面上的金额会小于实际的金额；对于统筹金等项目，或者少提，或者不提；许多企业还会在做账的时候，尽量少反映甚至不反映应交税情况，包括应交增值税等；通过不按照规定的时间核算成本、不按期计提财务费用等手段，使账面的负债低于企业的实际负债。

1.2 虚构收入

企业在确认收入时，会采用不正当的方法，对收入进行提前确认，以达到粉饰财务报表的目的。虚构收入主要有以下几种方式：第一，在签订销售合同后，物品的所有权还没有真正转移，就确认收入。第二，仓库中的库存商品，尤其是发往分、子公司的库存商品，企业会在报表上将其放入主营业务收入科目，并同时增加应收账款，这样就能虚构出主营业务收入，增加主营业务收入的金额，从而形成白条利润。同时，通过增加应收账款的方式，也能够使企业的总资产虚增。第三，关联方交易，这里具体指“无股权关系”的关联方，企业可通过向其发货确认收入，但关联方并未实现销售，至少未全部实现，该类销售也无法通过合并报表来界定实质销售。比如，黎明股份虚构收入一案中，为粉饰经营业绩，黎明股份虚增资产8996万元、虚增负债1956万元、虚增所有者权益7413万元、虚增主营业务收入1.5亿元、虚增利润总额8679万元。其中，虚增主营业务收入占企业对外披露数字的37%，虚增利润总额占企业对外披露数字的166%。在经过调查组的审计核实后，该企业的利润总额在检查前对外披露的金额为5231万元，实际为-3448万元。黎明股份出现的这些情况，除少计成本、缩小合并范围等比较常见的违规行为外，有90%都是通过编造假的购销合同、货物出入库单、成本计算单等各种原始凭证实现的，再对假账进行相关的财务处理，编制成财务报表。

1.3 虚增现金流量

企业在虛增现金流量后，财务报表上所反映的现金流出量会低于实际的现金流出量。或者对现金流动的相关项目进行人为的变更，使报告期的现金流量净值能够与银行的审查要求相符。比如，许多生产类企业会在年底的时候，通过优惠政策，让客户签订金额比较大的合同，但要预收一部分定金，以此来增加企业的经营性现金流入量。还有的企业会在年终的时候，通过人为的方式，减少现金流出量，延长款项的支出时间。如开具远期支票，将第二年年初作为支票的兑现时间。甚至有的企业会故意在年末的时候，将大量的“白条”推给出纳，但不允许出纳对这些“白条”进行处理，这样能够使财务报表的账面看起来很“漂亮”，影响信贷人员对企业经营状况的怀疑及经营性现金流入的测算，最终对是否贷款或贷款金额大小作出错误地判断。

2 虚假财务信息的识别方法

2.1 仔细审读财务报告

要识别企业的财务信息是否真实，信贷人员要做到以下几点：第一，全面的了解企业的基本情况、商业模式、企业管理人员在过去的经营过程中所表现出的诚信度、对企业高层的道德水准作出正确的评估，从而判断财务报表是否可信。第二，结合其他数据对企业报表进行研读，不能过于依赖企业提供的财务数据。对于影响报表使用者决策的重要财务数据，应多方佐证。例如：销售收入可用经营回款、运费、绩效、水电费等相关数据相互核实。第三，在审计报告中，审计人员会以不同的方式将企业经营中存在的问题反映出来，研读审计报告时，将重点放在意见、解释、问题说明等部分。其中，问题说明部分，往往是企业管理层粉饰财务报表的地方。在必要的时候，信贷人员可再次对会计报表进行审核，以正确的判断报表的可信度。第四，信贷人员其实可以从报表的附注中寻找到线索。比如，企业每次选用的会计师事务所都不同，在变更重大会计政策时不合理，这些现象都说明企业的经营比较低效，使得企业出现粉饰财务报表的行为。第五，仔细研读附注部分，认真地分析三张主财务报表与其附表、附注和补充之间的关系，看这个关系是否合理。同时，要对各表中的信息披露充实度进行审核，检查账务的处理是否符合规定等。比如，对关联性的关系和交易进行检查，商业票据背书转让、税务纠纷的信息的披露情况进行分析，检查其是否详尽。有关联的企业，应追溯到终极所有者，因为这些事项对企业未来的发展可能起到关键性的作用。

2.2 剔除不良资产

在企业的财务报表中，可能会出现一些不良资产，不能有效地实现其账面价值，这部分资产主要存在于应收账款、固定资产等项目中。根据现行的会计政策，不良资产的损失额或者允许可调整损失额是不能进行实际确认的，所以要将不良资产踢除。比如，确定出不良资产的总额，将其与净资产进行对比，如果两者接近或者前者比后者高，则说明企业不具备持续经营的能力，也可能是企业在前几年的经营中人为地夸大自己的利润，从而形成资产泡沫。另一种方法是将当期不良资产的增加金额和变化幅度，与当期的利润总额和变化幅度进行对比，如果前者大于后者，则说明企业当期所提供的利润表与实际的利润值不符。此外，还可将重点放在各种应收款和应付款的时间上，如果企业的某些应收或者应付款项长期挂账而没有得到处理，则说明企业的应收账款或者应付账款存在问题。

2.3 对重点科目进行分析

虚假财务信息都存在于各个会计科目中，所以通过分析重点科目，能够识别出其中的虚假信息，通过观察资产、负债分布比重，找到重点科目，另收入、成本、费用也属重点科目。例如，应收账款科目，企业比较常用的财务信息造假手段，是虚构收入，以此来虚增企业利润。虚构的由于并非真实的收入，所以会通过应收账款科目来反映。因此，应收账款科目应该是信贷人员的重点分析对象。比如，对应收账款的变化幅度和账龄进行对比，如果账龄在一年期内，但应收账款却发生很大的变化，则要加大对这类企业的关注力度。将企业与同行业进行比较，应收账款的增长幅度高于行业平均水平的企业，其收入中可能有部分是虚构的。存货科目，将存货的余额、周转天数，与前期的存货余额、周转天数，以及行业的平均水平进行比较，如果存货的变化不正常，可通过比较发现。无形资产科目，该科目的评估“随意性”较大，往往会造成资产的虚增，应考虑实际投入、变现能力等因素综合评估。毛利率，分析企业的毛利率，如果企业的毛利率明显的高于同行业水平，或者出现大幅度的波动，而商业模式与行业一致或无变化，则说明企业的财务报表存在不真实的信息。还可用毛利率与企业缴纳的增值税对比，若前后者不匹配，则也存在不真实的信息。同一个企业的毛利率一般都比较稳定，在短期内不太可能出现大幅度的变化，所以当出现上述情况时，信贷人员就不得不怀疑企业财务信息的真实性。税，这里主要指增值税和所得税，一般交税较多的企业，其销售收入真实性较高，因为虚增收入有交税代价，用这个逻辑推理的话，那些收入规模大、利润率较高，而交税很少的企业，若不是存在偷漏税情况，其销售收入值得关注。

3 结语

综上所述，根据相关调查和研究可知，企业财务信息造假的手段主要有虚增资产、虚构收入、虚增现金流量等多种方式。因此，在对虚假财务信息进行识别时，可仔细审读财务报告、剔除不良资产、对重点科目进行分析，以通过上述这些方法，找出财务报告中的漏洞，从而判断出财务信息的真实性，以免企业虚构财务信息，最终有效维护社会经济秩序。

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