白茹

（安徽财经大学，安徽 蚌埠 233000）

【摘要】在中国企业竞争日趋激烈的环境中，一个完善的内部控制体系对于企业提高管理水平，增强自身竞争力，提升市场价值，实现企业经济目标尤为重要。而我国很多企业容易在内部控制体系的某些环节由于各种原因放松警惕，使得企业管理人员和财务人员利用职务之便有机可乘，阻碍了企业发展的脚步，扰乱了正常的市场经营秩序。因此，本文将列举一些典型案例，浅析在内部会计控制体系中出现的相应问题及提出解决的方案。

【关键词】中国企业；内部会计控制；现状；措施；局限性

一、我国内部会计控制体系的现状

（一）我国企业内部会计控制由于各种原因建立的不够完善和系统，由于管理层对内部会计控制的重要性认识淡薄，很大一部分企业并没有建立系统完善的内部控制制度，或者只是片面的认为建立完善的内部会计控制只是形式而已。各职能部门，每个岗位之间没有形成互相协调与监督的习惯，各行其是，导致会计信息不对称，不仅影响到工作的正常进行，而且对内部审计也造成相应的影响。

（二）一些企业财务人员为了获得个人非法利益，在财务会计报告中作假，造成账实不符，欺瞒应收应付款以达到非法侵占财产等非法目的，而现在不仅是企业财务人员，很多企业为了集团的利益不惜偷税漏税，更有甚者在财务报表中做手脚，使得利润大幅度增长，造成企业的利润逐年增长的乱象，以吸引投资者投资，致使大多数投资者在资本市场上极力地对所谓的“绩优股”进行投资。被誉为“中国证券市场第一牛股”的“银广夏”就是一个很好地例子，2000年年报公布税后每股利润为081元，而当年的税后利润实际经调查为每股-0.29元，使得2000年的对外财务报表中利润多出了5.67亿元，错误的财务报告从而误导信息使用者对投资计划做出错误的判断，很多经历行为受到了严重的扭曲。

（三）由于企业在对企业财务招聘时不够重视人才的专业知识水平与职业道德水平，使得财务人员趋于利益的诱惑，一方面有非法占有的目的，另一方面会对在工作中发现的问题视而不见，或者不会主动的找到企业管理人员反映问题，长此以往便不免出现漏洞，影响企业发展。

二、案例分析及相应的措施

我国财政部颁发的相关法律法规规定，其中包含了很多内容，比如货币资金控制，实务资产控制，对外投资控制，工程项目控制，采购与付款控制，筹资控制，担保控制等诸多内容，而在某一控制环节企业管理人员和相关财务人员利用职务之便损害企业利益，得到非法收入的例子数不胜数，他们不仅违反了职业道德，贪得无厌的心态最终使得他们走上了违法犯罪的道路。

在货币资金控制环节中例如利用职务便利非法侵占挪用公款的事例层出不穷，荆州某公司女出纳王某在2001年2月至2003年8月短短两年时间采取打白条，欺瞒应收应付往来款项等非法手段，非法侵占，挪用公款1000多萬元全部用于赌博等一系列违法犯罪活动，是什么原因导致王某可以随意挪用并挥霍公款呢？究其原因之一在于王某本人，没有最基本的会计人员的职业道德，没有严格约束自己的行为，无视法律法规，为所欲为，短时间内将公款挥霍一空；另外一个更重要的原因就是企业货币资金的内部会计控制系统出现漏洞，没有及时做到不定期地对货币资金项目进行检查和核对，核对往来款项，没有及时清点库存现金等相关措施才使得王某肆无忌惮的挪用公款，挥霍一空，沾染赌博等一系列不良嗜好，不仅损害了企业的权益，而且将自己送上了犯罪的道路，终酿苦果，由此可见企业建立健全的内部会计控制体系的重要性。

又如在采购与付款环节中宏大酒店的内部会计控制系统出现漏洞，虽然酒店内部设有专门的采购部门，而负责采购海鲜等材料的事项均由李某一人担任，并且采购中询价，确定供应商以及付款等一系列环节都是由李某一人独立完成，然而市场价格的真实情况只有李某一人知晓，使得他有调整价格的空间，从中获得非法收入，不仅如此，李某为了得到更多好处，不惜选择市场上面有回扣的供应商，这样很容易购买的原材料为廉价质量不合格的材料，一方面侵害了消费者的身心健康，另一方面使企业的名誉受到严重的打击，导致企业经营业绩直线下滑，最终走向衰落。显而易见在此案例中整个采购环节从询价，选择供应商，付款等重要环节都由李某一手包办，企业有时候考虑了多设立岗位等成本问题，从而忽略了采购环节容易出现的诸多问题。违背了一人担任多人工作，没有做到不相容岗位相互分离，李某正是利用企业管理中的这些漏洞才得以谋取到暴利。因此为了预防类似的案例在销售与收款控制环节中再一次发生，企业要加强相关采购人员的素质教育和提高职业道德水平，同时询价岗位，确定供应商以及付款岗位不应为同一人，并且采购时可以采用类似招标的形式控制采购工作，通过制定符合本企业的采购计划，高效合理地使用采购资金，有条不紊地将货物验收入库，结算货款并记账，以此来确保付款的准确性和安全性。不仅中小企业存在内部会计系统不完善的诸多情况，很多国有企业也难逃厄运。凌达公司是早前国内第一家专业生产空调压缩机的公司，注册资本多达9000多万元，并且是格力集团的一个子公司，经达公司原总经理高国萍因为经济原因被捕之后，凌达公司的巨额亏损以及国有资产流失的问题才逐渐暴露在公众面前，是什么原因在国内压缩机市场平均30%之多的利润竟让凌达公司在短短几年之内沦落到这种地步。同年9月，格力电器用6000多万元收购凌达公司，并且承担了凌达的全部债务，然而被收购时净资产仅仅才4000多万元，累计亏损了6000多万，而格力电器收购凌达半年以后累计赢利4000多万元。是什么原因造成这么大的反差呢？根据内部审计人员和凌达公司财务人员的解释，高国萍私自将账面价值为600多万的生产线当作“废弃物”以3000元的价格卖给了芜湖设计的公司，而后进过翻新又重新卖给了凌达公司，仅此一个举动就明目张胆的骗走了1000多万元，这样肆无忌惮的行为是不是值得引起我们的反思？高国萍利用职务上的权利，失去了监督和制约，造就了她为所欲为，贪得无厌的心态，给企业带来巨大的损失。同时也应当建立健全的预算编制、审批、调整程序，严格执行各个环节的控制要求，杜绝高国萍这种倒卖生产线情况的发生。更重要的是要严格建立固定资产处置环节的内部会计控制制度，凡是涉及账面价值比较大的固定资产的清理和处置，都应当实行集体审议联签制度，那么出现高国萍把600多万的生产线当“废弃物”卖掉的事件也就少之又少了。以上发生的案列在实物中常有出现，旨在警示企业应该建立健全的内部会计控制体系，应当遵循最基本的合法性，全面性和适用性原则。

三、内部会计控制体系的局限性

但是企业内部会计控制系统也有一定的局限性，比如企业内部行使控制职能的管理人员滥用职权，徇私舞弊，即便有完善系统的能不会计控制系统，也会因此而丢失该有的作用。又如企业内部不相容职务如果私下互相窜通勾结，那也就失去了不同职务相互制约的作用，更有很多行使内部控制职能的工作人员不能胜任岗位的要求，也起不了相应的作用。还有大部分的内部会计控制制度都是针对平常重复发生的业务而设置的，且具有稳定性，一旦发生不可预计的经济业务，原先的会计控制制度可能不再适用，从而影响企业日常的经营活动。但是归根结底内部会计控制度优点大于缺点。建立起完善的内部会计控制体系显得尤为重要，并且能够保护企业重要财产物资的安全性和完整性。也就很少出现不合理使用资金等问题的发生，同样也能够提高会计资料的正确性和可靠性，能使会计信息的使用者全面的了解企业，尤其帮助企业管理者准确的预测未来，高效地做出准确的决策。同时合理地对企业内部每一个职能部门和工作人员进行定期培训和绩效考核，促使企业人员提升自己的工作水平，及时高效地履行自己岗位的职能，提高企业的经营效率，保障企业的经营活动高效有序的进行。

参考文献：

[1]孙永尧.内部控制案例分析[M].北京：中国时代经济出版社，2003

[2]陈元芳.内部会计控制[M].武汉：华中科技大学出版社，2005，（9）

[3]董良骥.国有企业内部控制为研究（D）.大连：东北财经大学，2006