赵海鹰++申屠新飞

摘要：企业通过增购或出售股份，投资类资产在长期股权投资和可供出售金融资产之间发生转换，导致投资类资产账面价值发生变化，产生暂时性差异，其对所得税的影响应计入所得税费用或其他综合收益等科目。文章对股份投资类别转换的所得税处理进行了探讨。

关键词：股份投资 转换 所得税 暂时性差异

股份投资类别转换是指企业由于增购或出售股份使得投资在可供出售金融资产和长期股权投资之间进行转换。《企业会计准则第2号——长期股权投资》准则对股份投资类别转换的会计处理作了详细的规定，很多会计理论或实务工作者都对准则的规定进行了详细的解读，但是笔者在这些解读中还没有发现与所得税处理相关的文章。在此笔者根据对相关准则的学习，谈谈股份投资类别转换的所得税处理，以抛砖引玉。

一、增购股份引起投资类别转换的所得税处理

增购股份引起投资类别转换的情形主要有三类，一是可供出售金融资产转换为权益法的长期股权投资；二是可供出售金融资产转换为成本法的长期股权投资；三是权益法长期股权投资转换为成本法长期股权投资。根据新投资准则的规定，增购股份以后，如果能够对被投资企业实施共同控制或重大影响，就应当将原持有的股权按照转换日公允价值以及增购股份的成本之和作为权益法下的长期股权投资成本；增购股份……