翁武耀

2015年6月，全国人大公布了十二届全国人大常委会立法规划，增值税法作为条件比较成熟、任期内拟提请审议的法律草案项目而被列入其中。[注]参见阚珂：“我国税法立法规划走过三十五年”，载http://www.npc.gov.cn/npc/fzgzwyh/2015-08/17/content_1943383.htm，最后访问时间：2016年9月1日。时隔不到一年，2016年3月23日，财政部和国家税务总局联合发布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)，并以附件的形式公布了《营业税改征增值税试点实施办法》(以下简称《营改增实施办法》)等四个规范文件，并于2016年5月1日起正式执行。至此，我国“营改增”试点已经全面实施，覆盖了全部服务行业以及无形资产、不动产转让，也为即将实施的增值税立法铺平了道路。在新一轮税收法制改革中，[注]同时被列入十二届全国人大常委会立法规划的税收立法还包括环境保护税法、资源税法、房地产税法、关税法、船舶吨税法、耕地占用税法、税收征收管理法(修改)。增值税立法属于影响大、关注度高、难度也大的一项税收立法，需要学界的积极参与，尤其是法学界及税法学界。此次增值税立法需要解决当前“营改增”下增值税制度存在的诸多问题，不过，对于法学界及税法学界而言，需要给予关注的首要问题还是增值税课征属性这一基本问题。这是因为关于增值税是一种对什么客体课征的税，当前还存在两类不同的表述。

第一类表述相对传统，认为增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，[注]参见刘剑文、熊伟:《财政税收法》，法律出版社2009年版，第208页。……