刘立钢

[摘 要]在提升企业成本管控绩效的路径中，需要充分认识到资金约束的重要性。资金约束机制是在价值层面管控企业的资源配置与使用，这能避免因实物层面所存在的信息不对称以及技术的不可分性所导致的成本管控缺位。其实践途径包括：明确企业的经营发展要求、使企业成本管控重点具体化、界定资金约束机制的功能、使成本管控红利内化。

[关键词]企业；会计成本；资金约束机制

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.04.010

[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）04-00-02

会计成本作为显性成本类型，是企业会计核算的结果。正因如此，企业在对成本进行管控时存在着事后性的问题，这种“事后性”不仅使企业在成本管控中陷入被动，甚至还可能产生不可逆的结果。因此，需要多管齐下以解决企业会计成本管控问题，因此在价值层面引入资金约束机制值得重视。实践表明，引入资金约束机制不仅能够在降低信息不对称干扰中发挥积极作用，也能较好地解决产业经济学所指出的技术不可分性所带来的成本管控难题。当然，企业作为一类经济性组织，若只是一味地从价值层面进行资源管控，则无法满足企业在供给侧结构性改革中的具体要求，所以，企业需要建立起成本管控与资金约束之间的联动机制，这也就构成了本文立论的出发点。

1 企业会计成本控制与资金约束机制间的关系

1.1 成本控制为资金约束提供目的导向

本文以生产性企业为例，在供给侧结构性改革背景下，企业面临着压缩落后产能和优化产能结构的任务。特别在优化产能结构环节，其主要表现为提高企业的资本有机构成。但这种资本有机构成的提高需要与企业内部的技术系数形成动态匹配关系，进而就为成本控制提出了问题导向。与此同时，这也是企业的专项资金配置提出的现实要求。因此，这里的关系就指向了成本控制为资金约束提供目的导向。

1.2 资金约束为成本控制提供保障

在企业的成本控制中面临着信息不对称现象的干扰。这种由团队利益封闭性和技术知识专用性所导致的信息不对称，使实施事中成本控制成为了难题。然而，随着全面预算管理机制的引入，其所包含的事前和事中控制体系，能为成本控制提供保障。事实上，全面预算管理也需要遵循管理的本质是对人的管理这一原则，所以，在实施资金约束机制时仍可以设计出有效的激励机制，以降低信息不对称所带来的干扰程度。

1.3 二者的联动形成了一般到具体的过程

本文强调成本管控中的资金约束机制，便意味着需要在具体形态下发挥资金约束机制的技术优势，从而改变传统单纯聚焦资金节约和资金效益的弊端。因为在缺乏具体事由的情况下，所谓的资金节约和资金效益目标都不具有现实意义。因此，成本管控与资金约束之间的联动，形成了一般到具体的过程。

2 资金约束机制的功能定位

2.1 技术辅助功能

这一功能定位十分必要，这使资金约束机制能够在具体的现实载体中得到应用。众所周知，资金约束机制植根于企业的全面预算管理，而在资本循环公示下可以知晓，全面预算管理涵盖了资金在采购、生产、销售等三个环节中的配置和使用效益，并在空间维度下需要对资金在上述三个环节中的配置进行比例分配。因此，在企业供给侧结构性改革背景下，资金约束机制就沿着这些任务导向，发挥着自身的技术辅助功能。

2.2 技术保障功能

信息不对称和技术的不可分性，使企业在成本管控中存在着客观难题。而信息不对称和技术的不可分性，又使班组成员具有实施机会主义动机的激励，进而又增大了成本管控的难度。因此，在企业成本管控中应用资金约束机制，其首先在价值层面能够有效筛除部分干扰因素，同时还能在配合激励机制的应用上确保企业成本管控工作的有序展开。而且，在全员参与和全过程管理的内在要求下，全面预算管理模式本身就起到了技术保障功能。

2.3 技术支持功能

供给侧结构性改革是在我国处于后工业化时代这一具体时间阶段以及转变经济发展方式这一具体战略要求下提出的。那么在微观层面则要求企业需要在动态环境下不断调适自身的技术系数，随之而来的便是劳动要素与资本要素之间的配比关系以及由此而形成的要素比价问题。因此，为了满足技术系数的内在要求，资金约束则能根据两类要素之间的数量和质量配置，有计划地配置资金和提升资金使用效益。

3 资金约束机制的实践途径

3.1 明确企业的经营发展要求

贯穿本文的核心要义是在考察企业成本管控问题时必须结合当前的经营要求，只有这样才能避免成本管控工作陷入“形而上的泥淖”中。如在“互联网+”时代，企业普遍存在着架构和提升内部信息化平台的任务，这就要求成本管控应在信息化平台的架构和提升中具有柔性化的特点。从而，这也为资金约束提供了现实载体。再比如，随着劳动力成本的持续上涨，部分企业也着手用资本替代劳动，同时这也为资金约束提出了现实要求。

3.2 使企业成本管控重点具体化

在理清了企业经营发展要求后，便需要具体化企业成本管控的重点。这里笔者指出，成本管控的重点在于成本突然虚高的部分，而不是对成本发生项目进行平均使力。通过调研发现，目前企业成本突然虚高的成本项目包括：工资成本、固定资产重置成本、线下网点运营成本等。因此，在遵循先易后难、循序渐进的成本管控思路下，应首先压缩线下网点运营的资金投入，而采取O2O模式进行替代。

3.3 界定资金约束机制的功能

通过具体化了企业成本管控重点，便需要在企业财务内控机制下实施资金约束。如，在压缩线下网点运营资金投入中，企业财务部门应向管理层提供资金预算报告和建议，从而增强企业管理层对压缩线下资金投入的重視。同时，根据企业的经营要求和线上虚拟网点的布设规划，有计划地完成资金配置任务。从中不难知晓，资金约束机制功能的正常发挥需要得到企业管理层的授权，所以其需要以财务部门为主体展开工作。

3.4 使成本管控红利内化

针对企业班组层面的成本管控问题，企业需要在成本管控红利内化的视角下实施。具体而言，企业管理层与班组签订合约，在放大班组对预算资金配置权的同时，班组需要按照合约保质保量地完成既定工作任务。同时，合约约定结余后的预算资金可以作为班组成员的绩效奖金用于发放。在这里，资金约束机制则主要起到监管班组资金使用的作用，从而防止追加预算的可能。可见，这就形成了一种激励机制，使班组成员实现了成本管控的自觉。

4 资金约束机制实施的方法

4.1 增强财务人员资金管理意识

财务人员资金管理意识的增强可以从两个方面展开。①岗位培训。岗位培训的重点在于岗位意识，而要加强意识则需要创新工作方式，并在非公企业党建工作开展的推动下，强化财务管理与成本控制活动的联动开展。②部门调研。建立部门调研的长效机制，以获取各业务部门资金需求状况的一手信息以及对固定资产使用情况进行考察。

4.2 建立绩效考核体系

评价财务管理目标是否达到企业经营目标的要求时，需要建立针对财务人员的绩效考核体系。体系中的指标最为关键，并在对上负责的机制下，进行人员绩分量化、考核。最后，根据评价结果，分别给予财务人员年终奖励或是惩戒。

5 结 语

从本文的论述中可以发现，在对企业会计成本进行管控时需要重视资金约束机制的作用。通过引入资金约束机制，能在很大程度上减轻企业传统成本管控中信息片面性以及技术不可分性所带来的困扰。与此同时，在具体应用过程中需要明确会计成本管控的重点，实现成本管控红利的内化目标。

主要参考文献

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