张祥华

【摘要】质量在任何行业都是生命线，作为影响内部审计事业生存与发展的内部审计质量成为越来越重大的问题，它不仅能够把内部审计的风险降低，还可以使审计工作的水平和效率提高，进而保证整个企业的组织方针、政策和目标有效地实现。所以不难看出内部审计质量的提高刻不容缓。

【关键词】内部审计 质量控制 对策

作为组织内部一个独立客观的监督行为和评价活动的内部审计工作，是利用审查和评价经营活动及内部控制的恰当性、守法性和效用性来促进组织目标的实现。随着我们国家经济的飞速发展，金融货币的价值进一步体现，经济体制架构的不断变化，内部审计在健全组织内部控制，促进加强管理，提高经济效益等方面发挥着越来越重要的作用。

一、内部审计质量控制的现状及问题

由于内部审计服务的特性，其发挥的作用很难被社会公众、政府和立法机构所了解。我国的内部审计又深受中国特色的传统审计理论的影响，内部审计在组织内部发挥作用的程度极不平衡。随着内部审计准则的實施和国际上先进理念的引进，我国内部审计质量状况有了很大程度的改善，但对照国际上的内部审计最佳实务，审计质量和水平不高仍是影响内部审计发挥作用的一大障碍。我们认为造成这些问题的主要原因是缺乏严格的审计质量控制体系，造成审计行为欠规范，审计质量难以得到全面保证。具体表现如下：

（一）内部审计机构缺乏独立性，制度规范不健全

独立性是指内部审计人员独立于他们所审查的活动之外，一个人能客观地评价自己的工作。独立性是内部审计工作的必要条件，内部审计人员只有具备应有的独立性，才能正确地实施审计。内部审计的独立性是一种相对的独立，因为内部审计机构作为单位一个职能部门，其工作范围是由单位领导决定的。工作范围是否足够广泛，在很大程度上影响到内审部门是否能够独立于业务经营活动，内部审计人员的工作应该是自由和客观的。内部审计工作离不开整个企业的关系，所以相对的独立性也是制约内部审计工作的一个障碍。

国家审计署、中国内部审计协会颁布了一系列的法律法规和行为准则，结束了内部审计参照政府审计、社会审计的历史，使内部审计有了公认的目标、作业标准和质量标准。但是，目前一些内部审计机构和人员对审计法规的变化反应滞后，在实际工作中仍参照政府审计或社会审计，还有很多进一步完善的空间。

内部审计人员的专业素质亟需进一步提高

从审计人员知识结构来看，现有内审人员中一般财务审计的人员多，而掌握现代管理知识、科技知识，具有一定综合分析能力的复合型人才比较少，整体上应对复杂审计工作局面的能力比较弱。其次，审计人员的开拓创新意识相对较弱，宏观意识和现代审计意识不够强。一些审计机关的领导，在工作上、思维上的一些惯性还比较强，审计工作中“满足现状、四平八稳、不思进取、但求无过”的思想还比较突出。有的人传统财务审计的观念比较浓，认为审计就是查账，查账的目的就是处罚；有的思维方式单一，习惯于单纯的会计思维，多层次，多视角地透视问题不够，综合分析能力较差。

（二）落后的内部审计的技术和手段要与世界接轨

国外自20世纪中期以来，审计界开发出了多种审计抽样方法和选样技术方法，大量运用计算机辅助审计软件，并通过建立各种审计风险模型的方式，减少自身操作风险。同时，西方国家内部审计能够充分发挥自身的优势，大力开展审计调查，对组织中存在的带倾向性、普遍性的问题，特别是组织所面临的财务和经营风险，进行经常性的调查、分析和评估、预测。形成动态的审计方式。以计算机为代表的信息技术的飞速发展和广泛运用给人们的传统生活方式和工作方式带来了猛烈的冲击和震撼。电子商务的推广和运用，使企业内部控制发生了改变，人工控制改变为计算机程序控制，纸质信息改变为电子信息等，使得传统的审计方法已不适应内部审计工作的需要。

二、提高内部审计质量的具体对策

（一）强化内部审计机构的独立性

强化内部审计机构的独立性。“内部审计活动应该独立，内部审计人员在开展工作时应做到客观”，“内部审计机构和人员应保持独立性和客观性”。首先成立独立于各管理层级的审计部门，同时赋予内部审计对所有职能部门和个人进行审计的权限，以确保内部审计的结论和建议能得以有效执行。其次实行审计人员委派制。使内部审计人员直接归属上级内部审计部门的领导，由上级机构根据内部审计人员的工作表现进行相应的考核和使用，增加内部审计部门的独立性。

（二）加强内部审计人力资源的建设

在任何工作中，劳动者是唯一具有主观能动性的要素，内部审计质量的提高，关键是从业人员的素质提高。加强对内审人员的后续教育，使他们能熟练掌握审计的新知识、新技能和新方法，熟悉会计、经济管理、经济法规等相关知识，提高内审人员的查证能力、协调能力及表达能力。同时，要建立一套审计质量指标体系，加强对内审人员及其工作质量的定期评比考核。另外，要增强内部审计人员的职业道德感。加强学习、提高素质，建立一支责任心强，业务素质好，具有良好职业道德的复合型内部审计队伍。通过继续教育学习，使内审人员不断了解新情况，掌握审计的先进方法，不断适应发展中的经济形势变化。鼓励内审人员掌握与人交流的技能，讲究审计方法，提高审计效率。

（三）注重引入现代审计技术和方法，提升工作效率

加强内部审计质量控制是世界各国审计发展的共同趋势。只有加强内部审计质量控制，才能适应这一发展趋势，才更有利于我国审计事业与国际力量接轨。随着信息时代科学技术日新月异的发展，我们要创新科学的审计方法，提升内部审计质量控制。要大力开发和应用计算机辅助审计方法，迅速提高内审人员计算机专业知识和技能，不断开发设计计算机辅助审计软件，建立审计作业平台，以审计方法的创新，来提高审计质量，降低内部审计风险。审计方法也应由传统的检查报表、账册、凭证的技术，向利用统计抽样、数理统计、数学模型、投资分析、流程设计等数字加工技术方法发展，灵活多样，适应审计对象发展的需要，提高了审计工作的效率和质量。