李雅

【摘要】随着我国经济建设的飞速发展，市场内涌现了许多各式各样的企业，为了更好的在市场中立足，提高企业竞争力，许多企业在对企业技术进行了充分的研究，并在研究中不断创新，创建自行研发无形资产。在当今科技信息时代，为了更好的符合当今科技技术，各大企业投入的到自行研发无形资产中的费用不断增多。而对于这种无形资产也应当进行相应的税务处理。对于我国现行的税法条规来说，企业自行研发无形资产可以享受到一系列的税收优惠。本文通过对自行研发无形资产所得税会计进行简要概述，通过对税法中条规的研究，解释对不同研发阶段的无形资产进行相应的会计处理。

【关键词】自行研发无形资产 会计处理问题 所得税

为了提高企业在市场上的竞争力，在激烈的竞争环境中占有一席之地，企业需要通过对自身在技术、科学等方面进行不断创新，同时累计资产，保证企业的竞争水平。而国家为了鼓励企业的发展和竞争，出台了一系列对于企业自行研发的无形资产的所得税优惠政策，对于所得税的加计扣除项目进行了相关的规定。这种优惠政策可以激发企业的自行研发的积极性，从而受到了各企业的格外关注。对于这种现状，通过对自行研发无形资产从各个角度进行分析，可以完整反映各企业在进行研发时的开发费用，并通过调整税收规定，减轻企业税收负担，增加企业竞争力，促进我国经济的迅速发展。

一、自行研发无形资产所得税会计处理依据

企业为了提高在市场上的竞争力，通过对现有技术的改革创新，进行一系列新技术、新工艺、新产品的研究和发展，为了进行这类发展，在企业内部进行的研发支出，而形成的资产类型，被称为自行研发无形资产。而通过我国税法和会计制度的不断发展和完善，也需要对企业自行研发的无形资产进行相应的计量和确认，税法的新规定也提供了基础。

新会计准则中通过对企业进行各项资产界定，明确指出自行研发无形资产的各项税收规定计算方式：在研究过程中进行的支出部分计入当期损益；对于条件符合资本化的部分经过核实无误后承认资产，并将不符合资本化的部分计入当期损益；对于无法确认具体阶段的无形支出，需要通过对各个阶段进行核实后，按照其所有支出的比例，将其费用划入当期损益。

对于自行开发无形资产的后续计量，也需要对企业取得无形资产后对其使用寿命进行估算。对于有限使用的资产，应当根据其使用年限或者构成使用年限的相似单位，根据公允价值进行金额折算，在无形资产的使用寿命中进行合理摊销。而对于无法对使用寿命进行估算的资产，应当从无形资产投入使用时日期，至无形资产不再能投入使用时进行寿命确定。并对企业进行相应的摊销规定。

二、自行研发无形资产所得税会计条规和处理

无形资产是企业在经营活动中为了提供劳务而持有的私有資产，没有实物形态。所以企业可以将无形资产投入使用中的全部费用支出作为计税条件，同时还可以对应纳税进行50%的加计，用作推销用途。按照我国企业所得税法的相关条规，无形资产的推销费用的计量应当以所得税作为基础进行计算，可以以直线法进行摊销。但同时也规定摊销年限一般高于十年，除非相关合同或协议中对摊销时间进行了明确的规定。

会计实务人员在对企业自行研发无形资产进行初始计量时，首先看无形资产是否符合资本化条件，并对预计支出进行估算，将估算结果作为税务计算基础。同时根据国家税法对自行研发无形资产的税务优惠政策，其计税基础为普通计税基础的1.5倍。这样就容易导致会计实务人员按照会计准则进行计算式与实际税收优惠支出计税的结果不同，但是根据新会计准则的规定，自主研发无形资产的差异条件不符合递延所得税的确认条件，所以不得递延所得税资产。

三、对自行开发无形资产所得税会计的建议

（一）初始计量建议

在我国税法对自行开发无形资产的相关规定中，应当明确自行开发无形资产在初始投入研究前的确认工作作出明确规定。规范无形资产所得税的会计计算和处理方式。尤其是对于资产“形成”和“未形成”的划分条件，应当在规定中明确对其进行划分，将自行开发无形资产的支出纳入资本化条件内进行税收计量，加强无形资产税收中的计量、评估的可操作性，同时保证资本信息的真实性和安全性。同时在对某些科技性较强的无形资产进行评估时，要请相应的技术专家对资产进行鉴定，确认资产情况，是否能够投入使用，可以为所得税计量和摊销计量提供相应的理论基础。

（二）后续计量建议

在无形资产计量中，税法应当对使用年限等状态条件进行更加明确的规定，对投入使用的无形资产进行有力的监督，保证其正常运作，同时对企业的开发专利进行相应的保护，同时对各类自行开发的无形资产对行业性质加以区分，对使用年限进行更为细致的划分。才外无论是对于会计方面还是税法方面，都应当在对无形资产进行摊销的同时做好减值预防措施。但对于企业相关合同或协议中规定了摊销年限在十年以内的无形资产进行监督，通过这样细致的计量模式，可以有效减少企业在会计计算中作假，避免出现逃税漏税的情况。

四、总结

随着我国经济建设的不断发展，世界科技水平的不断提升，科学技术创新逐渐成为世界技术发展的主流手段。我国各大企业跟随我国社会主义现代化不断进步，在国际市场上已经有了一定的竞争力，但要在世界舞台上站稳脚跟，必须加强企业内部的自主创新能力，通过自行研发的方式巩固企业的无形资产。所以在这样的背景下，对于企业自行研发无形资产的所得税会计处理变得极为重要。国家也出台了一些减税、免税的优惠政策鼓励企业进行科学研究，提高各方面的技术水平，注重自主研发项目，提高企业在市场中的竞争力和占有率。所以，规范自行研发无形资产所得税的会计核算条例，可以保证企业在稳步发展的情况下，为国家进行社会主义现代化打下坚实的基础。

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