赵婉伊

我国的经济改革在不断的往前发展，所得税也对我国经济发展发挥着重要的作用，不同的所得税会计处理方法对利润表和舍产负债表的影响也是不同的，所得税会计正是研究和处理会计收益和应税收益之间的不同的会计理论与方法，它是会计学科的一部分，它起源于西方国家，经过人类长期的研究探索逐渐演变的成熟，在我国，所得税会计还正处在起步阶段，本文通过对所得税会计的概念，起源与发展进行陈述分析，对所得税会计的处理做了激烈的探讨。

所得税在会计处理核算方法中占有重要的地位，它是一個全球性质的税种，除了中国，其他的国家也非常重视所得税的处理，他们都在不断的完善所得税的会计准则，所得税的起源在西方国家，到目前已经有一段的历史时期了，所以相对我国而言，外国的所得税体系更加完善，而在我国，所得税出现得相对较晚，而且起先都依赖于传统的应付税款法这一会计核算方法，从2006年才出现了新的所得税会计准则，在2007年开始在发达城市的上市公司执行，从那会开始，也渐渐的被其他企业应用并宣传推广。新的所得税会计准则的出现，放弃了传统的应付税款法，开始实行资产负债表债务法，在所得税的历史上具有重要的含义，它把会计和税务当成两个领域，共同来进行所得税的核算，是会计发展历史上的转折点和创新点，为我国经济的发展提供了一个重要的前提。

基本概念

什么是所得税，所得税是我国的税种之一，所得税会计主要负责对所得税进行记录、计算及处理。所得税是国家政府对从事经济活动的个人及企业征收的一种税款，它在国家总体税收中占用非常大的比例，企业每次经营活动应该缴纳的所得税是根据税法的规定，根据每个企业中会计的记录，将税前利润计算整理成应税利润而计算出来的。由此可知，所得税的主体还是企业或者企业中的人，以企业或者人的“所得”来征收所得税，也就是说，只要有所得，就应当缴纳所得税，这里所说的缴纳主体包括法人和自然的个人，也因此分为企业所得税与个人所得税，指企业或者个人获得的净利润为依据进行所得税的核算。

所得税会计处理方法概述

应付税款法。应付税款法，这一方法主要偏向于企业的利润分配，它认为所得税是对企业的应税收益进行征收的税种，按照税法的规定进行计算，不考虑或者忽略企业经营过程中某个应税活动的会计与税法处理上的区别，完全按照税法的规定进行处理，因此也不考虑需要分摊的跨越期限的费用，全部在本期应交的所得税费用中进行处理，在会计科目中，只会涉及到应交税费-应交所得税这一科目，在资产负债表的列示中只出现税法规定下的所得税负债，同样在财务报表-利润表中也只单纯的列示税法规定下的应纳所得税额。

这种方法忽略了以后各期的收益，直接都交给本期收益来承担所得税费用，其实并不能很准确的反应企业的所得税处理情况，近年来很多西方国家已不再使用此方法进行会计核算。

纳税影响会计法。纳税影响会计法是指企业认为在获取收益时才会发生所得税，企业每个月的会计利润和企业的应税所得额是有差异的，这种差异分为两种，可以在以后的期间转回，就是暂时性差异，不可以在以后的期间转回，就是永久性差异，永久性差异从发生时开始，到以后都不会随着时间变化，而暂时性差异，在以后可以被转回，从而不会对纳税的税额产生影响。在后期可以转回的，就需要有一个科目来表达它，因此就出现了“递延所得税”，递延所得税可以随着所得税税率的变化作相应的选择，在本期由于时间差异产生出的纳税影响额度在以后的会计期限中进行分摊递延，这种方法有一个好处，就是当税率变化的时候，不需要对应的调整递延税款的期末余额，本期由于时间差异产生出的纳税影响额度应该用本期所得税的税率来计算所得税，过去发生的在本期进行处理的所得税应该用当时的税率来计算处理。

资产负债表债务法。资产负债表债务法是现在国内国外都提倡的所得税会计处理方法，它能够完整的反映出会计和所得税会计处理之间的差异，它主要在资产负债表中进行反应。企业的经营活动过程中涉及到费用化的过程，资产负债表债务法出发于资产负债表，对资产负债表中的两大会计要素即资产和负债按照会计和税法的规定，对两者之间的差异区分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，从而确认为递延所得税资产和递延所得税负债。这一方法涉及到的资产负债表其实有两种，一种是会计法下的资产负债表，一种是税法下的资产负债表，会计法下的资产负债表主要反映账面价值，税法下的资产负债表主要反映计税基础，企业采用这一方法时，应该在每一个资产负债表日对所得税进行核算。在发生特殊交易事项时，因特殊事项产生的负债或者资产应该在当期就计算出所得税费用。

案例分析不同所得税会计处理方法的区别

某家企业2017年实现利润20000000元，应纳的暂时[生差异金额为3000000元，永久性差异金额为2000000元，可抵扣暂时性差异的金额为5000000元，使用的所得税税率是25%，假如该企业本时期没有需要调整税率的事项，且递延所得税资产和递延所得税负债在期初没有余额，那么，在不同的所得税会计处理方法中，应该做出怎样的会计分录呢，如下：

（1）应付税款法

借：所得税费用 6000000元

贷：应交税费-应交所得税

6000000元

该方法是把本时期会计利润的税前金额减去纳税所得的差异计入了当期，不会在以后的会计期间转回，也就不影响会计处理，在使用应付税款法时，计入当期的所得税费用也就等于当期应该缴纳的所得税，企业按照应纳税所得计算除应缴纳的所得税做出如上的分录，当实际缴纳税款时，借：应交税费-应交所得税，贷：银行存款。当月末的时候，再将所得税费用的科目的余额转入本年利润的借方。

（2）纳税影响会计法

借：所得税费用 5500000元

递延税500000元

贷：应交税费-应交所得税

6000000元

本方法把本时期会计利润的税前金额减去纳税所得的差异的金额分配递延到了后边的各个会计期间，用到了递延法，递延法产生的递延税款不随着税率变动而变动，无需调整，递延法在处理时间性差异时相对简单一点，但是这个方法缺点就在于不能因为税率的变动而变动，当税率有所调整或者有新征的税时，递延所得税在资产负债表的数据不能完全直观的表示出实际的金额，所以，应付税款法其实是在收付实现制的基础上演变出来的，现行的会计准则大都采用权责发生制原则。

（3）资产负债表债务法

借：所得税费用 5500000元

递延所得税资产 1250000元

贷：应交税费-应交所得税

6000000元

递延所得税负债 750000元

该方法是将由于时间差异造成的当期的影响纳税的金额放在与它相反变化的转回，这种方法的好处就在于当税率有所变动或者有新征的税的时候，递延税的余额能随着变动而变动，所以在资产负债表中递延所得税资产和递延所得税负债的金额都相对比较准确，弥补了上述两种方法的不足，给很多企业的所得税处理带来了便利，也被很多企业广泛的采用。

所得税费用是每个企业的一项占比重比较大的支出，利润是衡量一个企业能不能继续下去的标准，只有各方面的法律法规都规范了，所得税会计才可以在应用中更加快速和便捷。当前，我国在所得税处理方面经验比较短缺，因为我国所得税会计起步晚于西方国家，所得税会计依赖于财务会计和税务会计，随着这两个方面的不断发展，我国的所得税也在不断的完善中，我们会渐渐建立起一套适合本国发展的体统的所得税会计体系来缩短与西方国家时间方面的差距，作为企业中会计专业人员之一，有义务为企业的发展做出贡献，了解所得税的缴纳是否符合国家相关制度的规定，从而在所得税会计处理中更加得心应手。