摘 要：营业税改增值税是当前税制改革的重点，也是税制改革的重点和难点。营业税改增值税对我国物流运输业的影响必须结合物流运输业的特点来进行研究，也就是说，结合营业税改增值税下的物流运输业的特点进行全面地分析和研究，才是最全面的。

关键词：营业税改增值税；物流运输业；特点

一、营业税改增值税下的物流运输业的特点

1.交易环节更加清晰化

增值税是在交易的各个环节产生的，也就是说，只有在有交易的情况下才能产生增值税，没有交易就不会再次产生增值税。仅仅有交易也不能产生增值税，交易的环节还必须有利益的产生，也就是说，必须有利润的情况下，才能产生增值税。所以，从这个意义上来说，增值税让物流运输业的各个交易环节更加清晰。因为，如果没有交易环节的产生，从一定程度上来说，就不会产生增值税，增值税立足于交易环节。在这一点上，增值税是与营业税截然不同的，营业税从根本上来说，是对经营者的营业税进行征税的，也就是说，营业税以营业额为基础，以国家规定的税率为标准，进行征税，也就是说，营业税的征收没有任何交易环节的产生，知识根据经营者在一定时期内的经营额为限，没有经营额也就没有了营业税，有经营额并且达到了一定的收税标准就必须收税。而增值税是绝对不考虑上述环节的，增值税不看营业额的多少，更不关心营业额的标准，只看交易环节，这就是说增值税的征收更加让交易环节清晰化的原因。

2.法律责任更加明确

交易环节指的是，在一件商品的市场流通中，商品从一个经营者手中流转到另一个经营者手中的过程，交易环节实际上就是在这样的一个流转过程中产生，没有商品的流站过程，交易环节也就不复存在，从这个意义上来说，就是流转过程构成了增值税的征收基准。增值税在商品的流转过程中逐渐产生，也就在流转过程中不断得以更新，所以说，在这个意义上就是说，增值税在交易环节上更加清晰。在以往不征收增值税的情况下，交易环节是不清晰的，也就是说，商品的流转过程是不清晰的，商品从一个经营者手中到另一个经营者手中，完全是一个模糊化的流转过程。所以，我们认为增值税的改革让商品的交易环节更加明确的情况之下，也就让商品的法律责任更加明晰，这样在一定程度上更加有利于保护消费者的利益，有利于保障物流运输业的健康发展。

二、营业税改增值税刺激了物流运输业的生产积极性

1.营业税下的物流运输业生产积极性

营业税下，物流运输业往往也有积极性。也就是说，物流运输业就是在其营业范围之内进行物流运输业的运营。往往来说，物流运输业的经营者的营业额越大，则其需要纳税的标准也就就越高，需要纳税的总额也就越高。这样就导致很多经营者的积极性在一定程度上受到了影响，也就是说，很多经营者在计算经营额时，总是把应纳税的额和自己的利润算在一起，也就是说，如果应纳税的额度和自己的纯利润相比有所扩大，那么经营者很可能就不再经营了，生产商也可能不再生产了，这就是营业税下物流运输业的一种特征。换句话说，就是经营者或者生产者总是在计算营业税和纯利润之间进行相应的算计与合计，从这里，我们也就可以清晰地看到，营业税所带来的无论生产方面的弊端还是经营方面的弊端都在逐渐显现，这也可以说是营业税改增值税的主要原因。

2.营业税改增值税下的物流运输业的生产积极性

营业税改增值税，也就是说国家在税收方面，不再对物流运输业的经营者收取营业税了，无论其营业额的大小或者营业额的幅度，这些国家税收机关都在所不问。这实际上，在一定程度上就刺激了物流运输业的生者或者经营者的积极性，生产者或者经营者再也不必因为生产或者经营方面的营业额而增加资金负担。这就是说，在很大程度上也保证了生产者的最大的积极性，因为生产者没有了相应的营业额的限制，有利于让生产者投入更大的精力去生产产品，同时也有利于让经营者投入更大的精力去做好经营工作，不必因为生产或者经营的金额问题而又任何的资金负担，从而也就在一定程度上增加了生产者或者经营者生产的积极性。生产者或者经营者生产积极性的增加，实际上就是物流运输业良好发展的一种证明，也是物流运输业发展的一个必经阶段。这在很大程度上也就保证了物流运输业的良好发展。

三、营业税改增值税对物流运输业商品质量的影响

1.有利于物流运输业商品质量的进一步提高

有必要做出进一步说明，在这里的商品质量既指有形的、可视化的也就是看得见的商品的质量，也只无形的、看不见的商品质量，也就是服务的质量，总而言之就是指的广义上的商品质量。营业税改成增值税，有利于减少商品不必要的流转环节，上已述及，营业税改成增值税后，使商品的交易环节逐渐得以清晰和可视化，明晰了商品的法律责任，也就是说商品一旦出现一些质量上的问题，有更便捷的法律上的解决渠道。另外，从另一个方面来说，营业税改增值税，减少了商品不必必须具有的交易或者流转环节，这就实际上导致了商品交易环节的理性减少，使商品交易环节更加与市场发展的规律相契合。避免了市场经济的盲目性的弊端。减少不必要的商品交易环节，也就是说一件商品，从其生产出来之后，能够以最快的流转速度进入到消费者手中，消费者能够以最快的速度和时间得到这件商品，这就在一定程度上减少了商品的流转次数，既优惠了消费者，又方便了市场经济的良好运转。商品或者服务质量的提高在很大程度上就是因为，法律责任的加强所造成的，法律责任不明确，法律义务不清楚，这些客观的法律责任方面的问题，都是导致物流运输业的产品或者服务质量一直比较差的几种原因。在明确产品质量或者明确产品法律责任的基础上，所进行的税制改革就在很大程度上避免了物流运输业产品质量或者服务质量所带来的问题。

2.有利于促进生产者主观上对产品质量的注重

前已述及，营业税改成增值税之后，有利于明晰商品交易的各个交易环节，同时在这样的基础上，也更加使与商品责任相关的法律责任更加清晰。从这两个角度来讲，我们认为，在这样的客观的税制改革的背景下，能够在很大程度上增强商品生产者保证商品质量的要求，也就是说，可以在很大程度上可以促进商品生产者对产品质量的提升的重视，因为，随着商品交易环节的日益清晰和商品法律责任的日益明朗，这就在很大程度上可以保证商品生产者能够把足够的注意力放在商品的生产上。因为，如果商品质量在商品的生产过程中就出现了，那么无论商品在哪个经营环节出现质量问题，那么对于商品生产者来说都是逃脱不掉其法律责任的，也就是说，在很大程度上，商品生产者对商品的质量始终是承担着巨大的生产责任的。客观条件的改变，在一定程度上就一定能够促进主观态度的改变，也就是说，正是立基于营业税改增值税的客观现实所导致的这些一系列的变革，那么在这样的税制变革的基础上，就促进了商品生产者对商品质量的足够重视，也就在一定程度上保证了商品质量能够满足市场的良好需求。

四、有利于监管部门对物流运输业的进一步监管

1.税收监管部门的监管

营业税改增值税，使物流运输业的各个交易环节更加清晰，从而也就是说明，在一定程度上，可以保证让税收部门对税收的各个环节有更好地监管措施。正是因为交易环节的逐渐清晰实际上，事实上也导致了物流运输业更容易至于税收部门的监管之中。这就在很大程度上避免了在征收营业税的阶段的偷税和漏税的现象，在征收营业税阶段，很多情况下，营业者为了规避税收机关的征税行为，采取了很多违法的措施进行规避，实施逃税、漏税行为，而这样的行为在很大程度上做得相当隐蔽，手段相当高超。以至于，国家税收部门不能很好地查处这些偷税和漏税的行为。改成增值税之后，就在一定程度上让偷税和漏税的行为无处遁形。因为在物流运输业中，商品或者服务的每一个环节都是清晰地、没有任何模糊的地方，在这种情况下，就把各种税收的程序摆在了消费者和生产者面前，也就是说，更加清晰地摆在了商品生产者和商品经营者面前，也就是我们通常所说的，更加有利于税收监管部门对税收行为的监管。

2.交通主管部门的监管

营业税改成增值税，在一定程度上也便利了交通主管部门对物流运输业的监督。交易环节的逐步清晰，使得交通主管部门能够节省更多的资源来监管物流运输业的不法行为，也就是说，随着增值税在物流运输业的广泛应用，交通主管部门也在经历一种从传统的交通管理行为向现代的交通管理行为的一种转变。传统的交通主管部门往往比较注重在生产商或者经营商那里来监管商品的质量或者商品的流向。这实际上也就使得交通主管部门对物流运输业的监管更加有利、也更加有效率。在之前的征收营业税的阶段，很多情况下容易导致生产者或者经营者偷税、漏税、逃税行为的产生，这种行为的产生也就在实际上容易导致交通主管部门对物流运输业的不利的监管行为造成弊端，所以我们认为，营业税改成增值税之后，实际上在很大程度上便利了交通主管部门对物流运输业的监管，也在很大程度上便利了物流运输业在良性的监管措施中健康发展。这就是优良的税制改革对物流运输业的良好的管理所带来的好处与便利。在以往只征收营业税的物流运输业中，交通主管部门往往不能正确认识和处理物流运输业本所带来的部分问题，其根本原因就在于交通主管部门对物流运输业的部分问题没有很好地了解，也没有更清楚地认知，这就在一定程度上造成了物流运输业的管理失序化的局面。

五、有利于在物流运输业形成有序的税收秩序

1.税制改革本身的有序化

营业税改成增值税，在一定程度上是因为，国家经济发展的整体影响所致，也就是说，营业税与增值税的改革是建立在国家的综合国力充分考量的基础上所进行的改革，是以综合国力为基础的改革。也是国家总结税收经验和税收教训的基础上所进行的税收改革，没有对国家税收制度的清醒的认识也就不会产生税收效果的改革，从这个意义上，我们认为，税收改革在很大程度上是因为，国家综合实力的提高，以及国家税收经验的提高。在税收经验不断总结的基础上，所进行的税收改革措施，这是建立在一定的税收经验总结上所进行的税收改革，这种税收改革的初衷就是为了使国家的税收更加有序化，使国家在一定的税收基础上进行综合性地改革，任何税收改革的总的出发点就是为了使税收有序化。这也是营业税改增值税对物流运输业的主要影响。

2.清理物流运输业长期以来的税收弊端

物流运输业长期以来就是国家税收困乱的主要地带，往往面临着偷税、逃税的潜在风险。营业税改成增值税之后，在很大程度上避免了物流运输业收税秩序混乱的状态。也就是说，在很大程度上，营业税改增值税把物流运输业的税收秩序更加明细化了，没有了物流运输业交通运输失序的困扰。这也就实际上造成了物流运输业交易秩序有序化的局面。税收失序会造成一定的社会公平问题，在很大程度上不利于国计民生，也不利于国家财政的正常运转。国家税收在很大程度上依赖于有序的国家税收行为，如果国家税收行为建立在一个失序的状态之下，那么国家税收行为就不会在有序地、有法律保障的状态下进行。所以，明晰国家税收行为基础就是建立有序的税收秩序。在这个意义上讲，就是国家税收行为的有序化就是建立在有序的税收改革基础之上。我们认为，在营业税改成增值税之后，物流运输业的收税上的部分弊端得以根除，也就是使物流运输业的税收秩序更加明确化，这是营业税改成增值税对物流运输业的显著影响。

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作者简介：杜瑞文（1994- ），女，汉族，籍贯：河南省周口市，辽宁理工学院，财务管理专业，在读本科生