马文月　王志亮

摘要：经历了二十多年的发展，在政府、法律、社会公众的监控下，美国企业环境会计信息披露已经基本完善形成体系，环境会计信息披露不仅有利于树立公司良好形象，也促使企业提升环保价值观，实现持续经营的同时保证企业社会责任的履行。我国环境会计信息披露尚处于起步阶段，应加强理论研究与实际的接轨，完善信息披露的制度规则并建立高效的监督机制，提高企业环境会计信息披露的能力水平。

关键词：美国企业；环境会计；信息披露

一、引言

随着经济社会不断发展，伴随而来的环境破坏问题一直吸引着人们的眼球。这其中企业运作对环保问题有极其重要的影响。而市场监督、环境管制的提倡与发展，使环境会计信息披露渐渐成为关注中心。虽然我国的环境会计研究发展迅速，但对比美欧等一些发达国家，我国在这方面显然还有相当的欠缺。

环境会计信息披露指的是一定时期内企业向社会公开其资源利用情况和环境污染治理的情况。环境信息披露对企业的影响是双重的，如果企业能够增强环境价值意识，培养良好环境价值观，披露就能够成为企业的竞争优势。

众多西方发达国家对此有着更长时间的探索和研究，其中美国作为最早提出环境会计概念并践行的尤为值得关注。

二、美国企业环境信息披露发展历程

（一）起步阶段

总的看来，美国的环境保护发展是一个先污染后治理的过程，一些研究美国环境法的学者将美国环保进程分为初始时代、奠基时代和成熟时代。20世纪70年代之前的两个阶段，即初始时代和奠基时代，美国在环保方面逐渐出现了一些州立法律或地方条例，但是还没有联邦性的实体法律体系。这两个阶段可以认为是美国环保发展的起步阶段。

早在1872年，美国就设立了植树节，并最终发展为被全球认同的环保节日。同年通过了“黄石法案”设立了世界上第一个自然保护区。

随着工业革命的发展，美国颁布了《河流与港口法》以治理污染。然而由于工业发展带来的环境污染的加重，美国开始出现多方面严重的问题，20世纪40到50年代，美国发生洛杉矶光化学污染事件、多诺拉烟雾事件等恶性环境事件；20世纪50到60年代，化肥、农药的滥用引发了严重的环境污染问题；诸如DDT农药、氟利昂空调的污染，美国都是始作俑者。环境问题的爆发引发了民众和政府的思考，一些工业巨头企业起初尽管仍旧坚持利益为首的原则歪曲环境方面的负面影响，但随着越来越多环境运动和环保人士的宣传和倡导，美国的工业发展开始逐渐出现变化。一方面，开始注重环保清洁的生产环节；另一方面，大企业开始将造成污染的生产环节转移到国外。

（二）发展成熟

美国20世纪70年代兴起的各种环保运动影响逐步扩大，从20世纪70年代一部名为《寂静的春天》的著作发表开始，美国正式开启了对环境污染的全方位整治工作，甚至调整了诸多例如宪法、普通法等等基本法律以满足环境保护的需要。

1969年，美国通过了《国家环境政策法》，这部法案的颁布在美国环保史上有着标志性的意义，法案规定：“联邦政府将协调州政府和地方政府采取切实可行的措施增进大众福利，创造保护人与自然和平共处的自然环境，并满足当前乃至未来美国人民对社会、经济及其他方面的要求。”但在这部法案中，还未涉及企业环境信息披露的有关问题。

整个20世纪70年代，美国政府制定了一系列的环保法规，几乎每一年都有新的环保法规出台，完善了环保法律体系，其中包括：《美国环境教育法》和《环境质量改善法》（1970）；《水生哺乳动物保护法》、《联邦水污染控制法》等（1972）；《濒危物种法》（1973）；《安全饮用水法》（1974）；《有毒物质运输法》（1975）；《国家森林法》、《有毒物质控制法》等（1976）。1977年修订了《清洁空气和水法》，进一步扩大了环保实施的范围和要求，对法律应用范围予以扩大、条目更为细化。

而企业环境信息披露的相关内容也逐渐在各大法案中出现并完善。在《清洁水资源法》《有害物质控制法》等法律中，涉及环境信息披露的具体要求以及违反法律所面临的刑事、民事惩罚。1934年通过的《证券法》有关S-K管制规制的第101条、第103条、第303条规定，上市公司要披露重要信息，包括环境负债、遵守环境及其他法律法规而产生的成本等，该法后来还增加了对人权、污染物排放和环境信息等内容的披露要求。在1993年颁布的92号会计公报中，详细列示了应在财务报表中单独列示的应收补偿款、环境负债，并规定了环境负债计量的基础、如何确认可能承担的环境成本以及在财务报表上的披露与环境相关的预计负债等。1998年美国环保机构要求确保钢铁、石油、造纸、金属、汽车行业的公司的环境信息披露，由美国环保总署向美国监证会提供公司环境信息。

尽管美国同样没有专门的环境会计准则，但对于企业环境会计的处理，美国在各方面有过具体的研究和规范。

美国环境会计主要在负债和支出两方面进行了研究开发：关于环境支出的记录，美国已发布三个企业环境成本处理公告：第89—13号公告《石棉清理成本的会计处理》、第90—8号公告《处理环境污染成本的资本化》、第93—5号公告《环境负债会计》；在环境信息披露方面，主要从或有负债角度考虑，适用第5号准则公告《或有事项会计》。美国证券交易委员会也逐步规范了上市公司的环境信息披露。1993年证券交易委员会就环境会计报告问题发布了一份公报（第92号专门会计公报），并采取了一系列措施确保公报的实施与遵守。1995年由美国环境保护署发表的《作为经营管理手段的环境会计：基本概念及术语》定义了环境会计以及其他相关术语。1996年，由美国注册会计师协会发布的《环境负债补偿状况报告》，提出了关于企业报告环境补偿责任、确认补偿费用方面的基本原则并提供了揭示补偿责任的多种方法。

通过美国联邦政府和公众的努力，美国的环境保护问题在20世纪70年代获得了突破性的进展。

三、美国企业环境会计信息披露现状

经历了二十多年的发展，美国企业会计环境信息披露已经基本完善形成体系，在社会公众和政府法律的监控下，上市公司环境信息披露基本成为报表中必备的环节，主要反映在上市公司年报的管理层讨论部分，另外也有通过新闻、布告栏、发布会和单独环境报告说明环境事务。这些改进不仅树立了公司良好形象，也督促企业提升环保价值观，持续经营的同时保证企业社会责任的实现。

（一）法律体系完善，监管严格高效

美国的环境会计发展信息披露之所以顺利，很大一部分原因应当归结于法律体系不断完善提供的强有力的支持。诸如《清洁空气法》、《综合环境反应、补偿和债务法》等法规的出台，对环境会计信息披露做出了全面的规定与要求。

在此基础上，美国的监管同样做得很到位。美国证交会和环境部门发挥着高效的监管控制，企业必须严格披露涉及环境风险方面的事项。法律制定和严格执行的有效结合确保了信息披露的真实性和高效性，企业也在此过程中增强了环境价值观。

（二）设有相应的环境会计准则

制定与环保法规相对应的具体的环境会计准则，能够规范企业会计的行为，便于会计人员编制环境会计信息的披露报告，使披露的信息更为规范化。

美国很早就达成了这样的认识并付诸实践，具体包括：FASB 第 5 号准则公告： “或有负债会计”， FASB 第 14号解释公告： “损失值的合理估计”， 以及紧急问题工作组公告 “石棉清理成本的会计处理”、“清理污染成本的资本化”、“环境负债会计”。行业内的规范让美国的环境会计信息披露更加专业化、合理化，使得披露情况统一、高效，对于环境会计的发展而言，无疑是很重要的一个进步。

（三）社会各界对环境会计信息披露的重视

美国国内对于环境会计的重视程度普遍较高，不仅仅是民众和环保机构，企业管理层和投资者也可透过环境披露情况，更好地了解企业经营情况和环境成本情况，相应作出决策。这样一来，如果企业存在环境问题，很大程度上就会影响企业的效益和企业的融资能力等等，对比早期的庇古税，这样的影响就更多企业的长期发展能力挂钩，使得上市公司对环境的改善投入更多。

四、美国企业环境会计信息披露对我国的启示

对比美国的发展阶段，我国现在正处于类似美国当时起步和发展成熟的交接阶段。具体表现为：环境污染问题日益严峻，引起了国内各界的广泛关注；同时，虽然有一定的法律法规进行规范，但尚未形成体系；企业环境会计方面，并没有明确的准则与践行标准。虽然一部分企业对于环境信息有所披露，但是并没有统一规范的模式，因此无法从根本上影响企业环境价值观。

（一）国内企业环境会计信息披露存在的问题

我国国内目前对于环境会计信息披露的研究尚处于起步阶段，近年来虽有一定研究成果，但是大都比较空泛缺乏经验，且理论尚未形成体系。而且多数理论都是以发达国家环境会计的发展为范例，但中国在政策和企业发展等方向的发展情况与西方发达国家有较大区别，因此不能完全效仿西方。

另一方面，对于是否必须进行环境信息披露，国内目前没有具体的法律规定来约束上市公司的披露行为，我国企业会计制度也未对环境会计做出详细的规定。

我国上市公司环境会计信息的披露缺乏合理规范，途径不一，相同的环境治理支出列示在不同的会计科目下，很难形成让人一目了然的披露信息，也使得我国的环境信息披露体系对企业环保意识的影响力有限。

（二）我国企业环境会计信息披露的改进措施

1. 完善披露的制度规则

以法律法规、会计准则等形式增加对环境会计信息披露的约束，比如可以明确规定披露的环节、披露程序、披露位置等，让企业在年报或官网中明确列示，方便投资者和关注者查阅。明确规定披露的具体内容、方向等等，防止某些企业略去重要的环境治理问题、避重就轻的行为出现。以环境信息披露的公平性。

2. 理论研究与实际接轨

诸多的研究方式中，实证研究更加贴近现实情况，可以将更多的研究重点放在有确切数据支持的实证研究上，节省宽泛研究中滥用的研究资源，针对现在我国的现实状况提出切实的解决措施，增加理论研究的实用性。比如，当前针对如何设置企业的环境会计制度，如何进行后续的审查和奖惩等等。将专业的力量集中起来，必然能更快地找到适合我国环境信息披露的方法和途径。

3. 建立完整的监督机制

法律和制度的规定固然重要，但是也要有严格的审核监督机构来确保企业的执行效率，防止有些企业为节约成本破坏环境，又没有按照规定披露。

可以设置严厉的惩戒措施，防止企业违规；一旦披露环节违规，企业将承担比环境治理更为高昂的经济代价。这样一来，企业自然会提高环境价值观，以规避经济风险，也就起到了对公司自觉披露环境信息的督促作用。

五、结语

总体而言，目前我国的环境会计信息披露的发展尚处基础发展阶段，尚缺乏全面的体系和规章制度的规范，亟待有关部门进行规划和完善。国内的企业和投资人的环境价值观显然仍旧比较浅薄，缺乏社会意识，容易被一时的利益所驱使。如果任由环境问题不断积累，终会在不远的将来拖累我国的经济和社会发展。

参考文献：

[1]约翰.W.金登，丁煌译.议程、备选方案与公共政策（第二版）[M].中国人民大学出版社，2004.

[2]黄炳艺，姚远.中美环境信息披露比较[R].中国经济报告，2016（03）.

[3]王夏静，李恒元.国外环境会计发展初探[J].科学大众，2009（04）.

[4]陈燕，李学斌.美国环境会计信息披露给我国的启示[J].中国集体经济，2007（09）.

*本文获2016年度北京市大学生科学研究与创业行动计划项目“企业环境价值观培育的制度选择路径研究”资助，项目编号：XN001-138。

（作者单位：北方工业大学经济管理学院）