文/刘吉钊



我国卷烟消费税改革研究

文/刘吉钊

摘要：改革开放30余年来，我国由相对落后的发展中国家逐步迈入中等发达国家行列。这期间，烟草业也经历了其非凡的快速发展阶段，为国家的经济建设作出了巨大贡献。本文就历次消费税改革存在的问题进行剖析，提出了对应措施及建议。

关键词：烟草消费税；改革

一、我国卷烟消费税政策存在的主要问题

（一）专卖法体制下的弊端

由于实行烟草专卖制度，对行业进行市场垄断，随着国家经济的不断提升与发展，烟草专卖的背景因素发生了悄然变化，由于缺乏相关的法律制度，烟草产业国家垄断与经营现象严重，缺少同行合理的竞争环境，监督职能和行使职权以及经营管理者有效激励措施的缺乏，致使烟草产业效率低下、创新不足。

（二）严格的计划经济模式

计划经济模式，是一种经济体制，在此体制下，产品的生产、资源的分配与消费等方面均由当地政府和部分财团进行事先计划。烟草行业实行严格的计划经济模式，从卷烟的生产到销售，都必须严格遵守中国烟草总公司的年度计划、月度计划，绝不能出现超生产、多销售。这种体制就造成行业内地域发展的不平衡、打破市场经济格局，不利于形成市场竞争、统一、有序、开放的秩序，资源得不到合理有效配置。

（三）高额烟草税收与地方财政收入紧密相关

财政收入分配有失公允。当地产烟企业受到了当地政府的行政干预和地方保护,发展与树立当地品牌,致使外地卷烟未能有效地进入本地市场,最终导致全国烟草大市场不能实现规范统一与开放有序。

（四）烟草工商企业税收负担极不均衡

烟草行业属于特殊的行业，国家实行垄断经营，其高额的税收也为国家经济建设做出巨大贡献，在国家财政收入中占到6％左右的比重。其高额税收主要源于卷烟消费税，这主要是因为卷烟消费税是在生产环节征收，且与卷烟消费税税率最高息息相关。说明了烟草工业税收负担大于烟草商业税收负担。

二、完善我国卷烟消费税政策的对策及建议

（一）管理机制需明晰

1.专卖和经营的分离

专卖和经营的分离需要从制度上解决，也就是对现有的《烟草专卖法》做修订和补充完善。彻底实行政企分开，也就是实行经营和监管的分离，打破既充当“运动员”又是兼“裁判员”的角色，笔者以为首先将一套机构两个牌子取消，实施人员分流管理，将烟草专卖管理人员划归工商管理系统，这样才能使烟草经营管理的监督职能得到有效落实。有效打击查处假冒伪劣卷烟产品，防止税款流失。

2.计划和市场紧密结合

对卷烟生产销售计划要做到按照市场需求进行分配，打破指令性计划的界限，让社会资源的流动和优化配置得到及早实现；且对社会总生产水平的提升有一定帮助。对那些有名牌效应的卷烟产品，从计划优先供给，加大产品有效整合，大力培育知名品牌，重点骨干品牌加快发展。

（二）强化征收过程管理

1.税收的分配与征收环节

卷烟消费税的税收分配有两种：1.作为中央税种全部纳入中央财政；2.作为中央与地方共享税种,税收收入由中央和地方财政共同分享。其中通过卷烟消费税征收环节的改变是一种可行的方式。其征收环节包含生产、批发与零售。具体选择在哪个环节征收影响因素较多，其中包括相关税务部门的征管水平、企业和居民的纳税意识等。当前，绝大部分国家是在生产与零售这两个环节来征收的,只有少数国家选择的是其中一个或所有环节来征收。可在生产与批发环节征收的基础上，适时研究逐步推行在生产、批发、零售环节征收,中央与地方政府应共享卷烟消费税。中央财政负责生产环节的消费税税收,地方财政则负责批发与零售环节的消费税税收。出于卷烟征收成本与偷、漏税等问题的考虑, 以后的发展方向应是卷烟批发环节进行纳税，零售环节征收消费税。

2.计征方法

烟草消费税计税方法主要包含：从价计征、从量计征、从量与从价混合计征三种方式。 每种方式又可以分为无差别税率与有差别税率。当前，无差别的从量计征和有差别的从价计征复合征收办法是我国主要实行的计征方式。然而，因为我国香烟的级别较多、差价也较大,若采用无差别的从量定额征收方式，对我国公平税负不利,所以，应按照我国香烟类别的不同，来执行有差别的从量定额,制定差别税额之前，不同级别档次卷烟的的利润空间应受到重视与考虑,避免卷烟产品结构不合理的现象发生，还应充分考虑到卷烟产品结构的提升，所带来的消费升级过快。卷烟定额税率要和居民消费水平相结合,每年按法定程序进行调整,确保税收的稳步增长。

3.卷烟消费税率问题

部分政府官员及行业业内专家对卷烟消费税税率的提高均持有反对意见。他们认为，卷烟消费税税率的提高会致使大量的卷烟走私,卷烟消费税税率的提高，会大大增加卷烟企业的生产成本,从而降低了卷烟企业对香烟中有害物质的降低研究的资金投入,这严重制约着烟草行业的发展,甚至会影响国家的整体的经济效益。然后笔者认为实际情况并没这么严重。第一，有专业的研究表明,香烟若提价10％,预计在一些高收入的国家中可导致香烟的需求量减少4％左右,在中、低收入的部分国家需求量会减少8％左右。第二,虽然整个烟草行业能为国家提供巨额的税收,但是由于香烟消费而导致的医疗投入成本的增加、生命与生产力的损失却是无法估量的，这是烟草税收方面永远无法弥补的；其次,政府应严厉打击走私香烟等犯罪行为,而并非是税率降低。

参考文献：

［1］张源.卷烟消费税调整的影响［J］.会计师，2015（12）.

（作者单位：陕西中烟工业有限责任公司）